三资产核算.pptVIP

* (二)上下级财政结算形成的债权 财政部门上下级之间的债权债务，或在年终财政体制结算中，全年上下级财政的实际上解或补助款与应上解或应补助款之间形成的暂时借垫款项，这就是财政上下级之间的待结算资金。 这些待结算资金应设置“与下级往来”科目进行核算。“与下级往来”主要反映债权，但也可以反映债务。 * “与下级往来”的账务处理要点： 平时借款给下级财政机关时，记入借方；结转时，记入贷方。上级财政往往将借款部分或全部转为对下级财政的补助款。 年终结算时，应收未收的下级上解款记入借方；应拨未拨的补助款记入贷方。 对应账户是“与上级往来” * 项 欠下级款 下级欠款 ② 年终，下 级财政上 交款项 ① 借给下级 款项 “与下级往来”账户的结构 国库存款 上解收入 ③ 收回借 款、转作 支出 ④ 年终，补 助下级财 政款项 国库存款 补助支出 补助支出 例 * 对往来及暂付款项产生的小结： 1、平时，财政机关在总预算执行过程中，会出现支大于收的情况，解决方式是： 下级财政可以向上级财政申请短期借款； 上级财政也可以向有结余的下级财政借入款项。 ——形成财政部门上下级之间的债权债务。 因此，“与下级往来”账户主要反映债权，但有时也反映债务。 * 2、年终决算时，全年上、下级财政的实际上解或实际补助数与应上解或应补助款项之间也不完全一致，有可能出现差额； ——形成财政部门上下级之间的结算款项。 3、财政机关在预算执行中和预算单位之间发生临时性的应收、暂付款； ——形成财政部门与所属预算单位或其他单位的债权债务。要通过“暂付款”科目核算 * (三)预拨款项形成的债权 预拨款项是指各级财政机关根据核定的预算计划，按规定预拨给用款单位的待结算资金，包括预拨经费和基建拨款等。 这一待结算资金应分别设置“预拨经费”和“基建拨款”科目进行管理与核算。 * 发生预拨经费主要有两种特殊情况： ①交通不便的边远地区，当期汇款不能及时 到达，影响单位按时支付，需要上级单位提前在 上一个月拨付下一个月的经费。 ②上年预拨属于下年预算的经费。如今冬明 春水利建设经费，已列入下年的农田水利计划， 但须在今年抓紧准备或施工。因此需要在今年提 前拨付，但又不属于本年度的支出。 * 预拨经费的管理要求与核算要点： 严格控制预拨范围 严格按领报关系预拨 在规定期间转列支出 预拨出经费时，记入借方；转列支出时，记入贷方。 拨出经费属于本期支出的，应直接通过一般预算支出科目核算，而不在本科目核算。 * “预拨经费”的账户结构 * “基建拨款”科目，是用来核算拨付给经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设拨款和贷款数。 基建拨款的管理与核算要点： 严格按计划和限额拨款 及时转列支出 拨出时记入借方；转拨时记入贷方 对于不实行限额管理的基建拨款，不通过基建拨款科目核算，以一般预算支出科目核算。 * 基建拨款的形成 总预算会计 建设银行 拨款 总预算会计 基建财务处 拨款 建设单位 月末，收到报送的拨款月报表，再转列支出。 转 拨 * “基建拨款”的账户结构 * 例12、某市财政因所属单位临时急需资金，借给该单位款项18万元。后经研究，该笔款项全部转作支出。 -1借款时： 借：暂付款 18万 贷：国库存款——一般预算存款 18万 -2转作支出时： 借：一般预算支出 18万 贷：暂付款 18万 * 例13、某市财政局向市教委发放紧急借款30万元，用于中小学维修教室。 借：暂付款 30万 贷：国库存款——一般预算存款 30万 例14、经批准，市财政局同意将上述借款转作本月经费拨款。 借：一般预算支出 30万 贷：暂付款 30万 * 例15、A市财政局用基金预算存款借给市公共事业部门临时用款10万元。该项借款经批准转作基金预算支出。 -1借款时： 借：暂付款 10万 贷：国库存款——基金预算存款 10万 -2转作支出： 借：基金预算支出 10万 贷：暂付款 10万 * “与下级往来”账户的账务处理： -1借给下级财政款项