第12章所得税.ppt

(2)20×6年12月l5日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2 400万元。12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。 (3)20×7年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。 (4)20×7年9月12日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款500万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。l2月31日，该股票的公允价值为l 000万元。假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额 (5)20×7年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿 还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2 200万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。 (6)其他有关资料如下： ①甲公司预计20×7年1月1日存在的暂时性差异将在20×8年1月1日以后转回。 ②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。 ③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。 要求： (1)根据上述交易或事项，填列“甲公司20×7年12月31日暂时性差异计算表” 甲公司20×7年12月31日暂时性差异计算表 项 目 账面价值 计税基础 暂时性差异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 持有至到期投资 固定资产 交易性金融资产 预计负债 单位：万元 ?(2)计算甲公司20×7年应纳税所得额和应交所得税。 (3)计算甲公司20×7年应确认的递延所得税和所得税费用。 (4)编制甲公司20×7年确认所得税费用的相关会计分录。（2007年考题） 【答案】 （1）甲公司20×7年12月31日暂时性差异计算表 项目 账面价值 计税基础 暂时性差异 应纳税暂 时性差异 可抵扣暂 时性差异 持有至 到期投资 2126.49 2126.49 固定 资产 2160 2280 120 交易性 金融资产 1000 500 500 预计 负债 2200 2200 ①持有至到期投资账面价值=2044.70× （1+4%）= 2126.49（万元），计税基础=2126.49万元。 ②固定资产账面价值=2400-2400÷10=2160（万元）， 计税基础=2400-2400÷20=2280（万元） ③交易性金融资产账面价值为1000万元，计税基础为500万元。 ④预计负债的账面价值为2200万元，计税基础为2200万元。 ? （2）甲公司20×7年应纳税所得额=6000-2044.70×4%+(2400÷10-2400÷20)+300-(1000-500)+2200=8038.21（万元）。 应交所得税=8038.21×33%=2652.61（万元） （3）甲公司20×7年应确认的递延所得税负债= （990÷33%+500）×25%-990=-115（万元） 甲公司20×7年应确认的递延所得税资产 （396÷33%+120）×25%-396=-66（万元） 甲公司20×7年应确认的递延所得税 =-115-（- 66）=-49（万元）。 甲公司20×7年应确认的所得税费用 =2652.61-49= 2603.61（万元）。 （4）借：所得税费用 2603.61 递延所得税负债 115 贷：应交税费—应交所得税 2652.61 递延所得税资产 66 例题15 甲公司于2009年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25％。该公司2009年利润总额为5000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下： （1）2009年4月1日至7月1日，甲公司研究开发一项专利技术，共发生研究开发支出600万元，其中符合资本化条件的开发支出共计400万元。7月1日，该专利技术达到预定用途，会计和税法均采用直线法按10年摊销。假定税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按