13中级会计·张志凤基础班·007第二章存货3.docVIP

第二节 存货的期末计量 二、存货期末计量方法 （4）材料期末计量特殊考虑 ①对于用于生产而持有的材料等（如原材料、在产品、委托加工材料等），如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，“可变现净值预计高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。 ②如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。 材料期末计量如下图所示： 【教材例2-4】20×9年，由于产品更新换代，甲公司决定停止生产B型机器。为减少不必要的损失，甲公司决定将原材料中专门用于生产B型机器的外购原材料钢材全部出售， 20×9年12月31日其账面价值（成本）为900 000元，数量为10吨。根据市场调查，此种钢材的市场销售价格（不含增值税）为60 000元/吨，同时销售这10吨钢材可能发生销售费用及税金50 000元。 本例中，由于企业已决定不再生产B型机器，因此，该批钢材的可变现净值不能再以B型机器的销售价格作为其计量基础，而应按照钢材本身的市场销售价格作为计量基础。因此，该批钢材的可变现净值应为550 000（60 000×10-50 000）元。 【教材例2-6】20×9年12月31日，甲公司库存原材料钢材的账面价值为600 000元，可用于生产1台C型机器，相对应的市场销售价格为550 000元，假设不发生其他购买费用。由于钢材的市场销售价格下降，用钢材作为原材料生产的C型机器的市场销售价格由 1500 000元下降为1350 000元，但其生产成本仍为1 400 000元，即将该批钢材加工成C型机器尚需投入800 000元，估计销售费用及税金为50 000元。 根据上述资料，可按以下步骤确定该批钢材的账面价值： 第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。 C型机器的可变现净值=C型机器估计售价-估计销售费用及税金=1 350 000-50 000 =1 300 000（元） 第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。 C型机器的可变现净值l 300 000元小于其成本l 400 000元，即钢材价格的下降和C型机器销售价格的下降表明C型机器的可变现净值低于其成本，因此该批钢材应当按可变现净值计量。 第三步，计算该批钢材的可变现净值，并确定其期末价值。 该批钢材的可变现净值=C型机器的估计售价-将该批钢材加工成C型机器尚需投入的成本-估计销售费用及税金1 350 000-800 000-50 000=500 000（元） 该批钢材的可变现净值500 000元小于其成本600 000元，因此该批钢材的期末价值应为其可变现净值500 000元，即该批钢材应按500 000元列示在20×9年12月31日资产负债表的存货项目之中。 【例题15?单选题】甲公司2012年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2012年12月31日的市场价格为每件30.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司2012年12月31日该配件的账面价值为（ ）万元。 A.1 200 B.1 080 C.1 000 D.1 750 【答案】A 【解析】该配件所生产的A产品成本=100×（12+17）=2 900（万元）， 其可变现净值=100×（30.7-1.2）=2 950（万元）， A产品没有发生减值。该配件不应计提减值准备，其账面价值为其成本1 200（100×12）万元。 【例题16?单选题】甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元（不含增值税，本题下同）。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为（ ）万元。 A.85 B.89 C.100 D.105 【答案】A 【解析】产成品的成本=100+95=195（万元），产成品的可变现净值=20×10-20×1=180（万元），产品发生减值。期末该原材料的可变现净值=20×10-95-20×1=85（万元），成本为100万元，依据成本与可变现净值孰低计量的原则，账面价值为85万元。 （三）存货跌价准备的计提与转