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论文—货币资金内控失灵案例分析与对策
货币资金内控失灵案例分析与对策
[摘要]近年来,不少单位因货币资金内部控制不善,屡屡发生经济大案,数额巨大,社会反响强烈。本文汇总分析认为,审计发现的内部控制失灵案例的主要表现有:现金收入延期入账或者不入账,非法支付或者转移货币资金,团伙合谋作案侵占公款,利用领导权力侵吞公款。案例产生的原因主要有:个人思想道德滑坡;牵制稽查机制不全;内部会计技术落后;单位领导重视不够。同时,本文提出降低内部控制风险对策:一把手重视内控建设;健全牵制稽查制度;规范各类票据管理;加强人员培训轮岗;健全集中核算内控机制。
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[关键词]货币资金? 内部控制? 案例分析与对策
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??? 近年来,在审计工作过程中,发现了众多贪污、挪用等经济案件,在互联网上,更是可以有哪些信誉好的足球投注网站到涉案金额达百万、千万甚至近两亿元的大案。很多人在锒铛入狱的同时,也给国家造成了巨大的经济损失。令人扼腕叹息,痛心不已。但追根溯源,这些案例,其实都与单位内部控制失灵有关。现代审计理论提出,审计工作重点应由先前的事后监督转为事前服务为主,促使审计对象加强内部控制,确保经济运行安全。为此,本文剖析了内部控制失灵案例的种种表现和形成原因,并提出了降低内部控制风险的具体措施。??? 一、货币资金内部控制失灵的表现形式??? (一)现金收入延期或没有入账???? 1是不开字据收取现金??? 这种手法是相关人员收取现金,不出具任何凭证给对方,趁机挪用或中饱私囊,或者是直接收进集体小金库。特别是在商业门面、仓库、住房等租金,以及商业回扣、废品废材销售、部分行政事业性服务费等款项的收取方面,发生的经济案例司空见惯。如1991—1994年,原安徽省某市公安局户政科长李某某贪污挪用百万巨款案中,其中5.5万元外卖户口款,就以没有开收据形式贪污。由于手段隐蔽,一般认真在核查单位业务收入或者有人举报时才能发现。??? 2是开具白条收取现金??? 所谓白条,是指非财政或税务部门监制的收入凭证,至少也不是单位统一印制的资金收入凭证。最简单的就是白纸一张,内容随意写就。其实,这同不打收据实质上没有多大差异,收入极有可能被挪用贪污,或放进小金库。在审计工作所发现这样的的案例,难以胜数。如某市技术推广中心,违反财政性资金收支两条线和票据管理规定,使用从市场购买的收款收据,收取复印费4000多元,直接用于购买春节年货,发给单位工作人员。????3是隐匿销毁收入凭证??? 有的当事人当时按照制度规定,开具了发票、行政事业性收费收据等正式凭证,私下里却瞒天过海,隐匿甚至销毁部分凭证,以达侵占集体资产目的。如某市中医院财务科女收款员张某,在2000年1月至2004年7月,采取隐匿业务收入日报表等办法,先后截留医疗业务收入26万余元。除个人作案外,也有的集体单位为了能够支付一些非正常的开支,故意让一部分资金体外循环。由于票证控制不力,又疏于核对业务收入,从而产生漏网之鱼。????4是提现少入或不入账??? 有的出纳从银行提取现金不记账,月末却以所谓的“未达账项”形式,堂而皇之挪用现金。有些表现得稍微隐蔽一些,一是利用银行管理疏忽,另行购买一本支票,专门用于领取现金,装进自己口袋;二是只让部分资金入账,比如实际提取3万元,移动一下支票存根金额小数点,入账金额就变成了3000元;同时月末编造虚假银行对账单,蒙蔽总账会计。某市农林局女出纳吴某2002年10月至2004年7月,曾以此手法挪用公款263万元,供丈夫经营和购买足球彩票,致使110万元无法归还。???(二)非法支付或转移货币资金????1是暗渡陈仓转移资金??? 将款项转移到预定账号,套取资金。如2002年3月至2003年1月间,国家自然科学基金委员会小会计、自诩“国内首富”的卞某,多次采用做假账等手段将近2亿元“掉包”给多家私人企业使用,从中取得现金回报。还有的明修栈道,暗渡陈仓。如某县教育局财务科长张某将事业费拨到某中学后,声称由于工作失误,多拨资金,指令校方将“余款”2000元划至某砖瓦厂,诈称为集体购买砖头,实际上用于建造在农村老家的私宅。??? 2是同一事项重复报支??? 同一事项重复报支形式主要有二:一是利用现金、银行存款两种不同的支付方式作案。某单位出纳根据文件通知,通过银行信汇款项购买人武干部制服,直接列支。数月后人武干部送来了正式发票,出纳人员再次作了现金报销处理。二是一张单据两次列支。已报销单据,大都审批手续完备,拿来重报,只存在审批时间上的障碍。特别是有些定额发票,大多没有载明开票时间,风险更大。某市中医院张某,就曾利用被其截留的预交押金单,重新报支21万元,贪为己有。????3是篡改增大报销金额???? 篡改单据,增大报销金额,主要利用总账会计与本单位办公地点分离,领导一时“管不到”和总账会计“不
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