中级会计职称 中级会计实务 于德惠 预科班 第十五章 所得税 第二段.pdf

（三）比较资产负债账面价值与其计税基础，确定暂时性差异 交易性金融资产账面价值与其计税基础差异分析 资料：2010 年10 月20 日，甲公司 自公开市场上以公允价值 100 万元购入Ｍ公司股票，作为交易性金融资产核算。 2010 年 12 月31 日，该股票市场价格上升为110 万元。甲公司确认了10 万元的公允价值变动收益。 该公司适用的所得税税率为25% 。 交易性金融资产账面价值与其计税基础差异分析例题分析 2010 年12 月31 日： 交易性金融资产公允价值变动利得=110 －100＝10 （万元） 交易性金融资产资产的账面价值=100 ＋10＝110 （万元） 交易性金融资产资产的计税基础=100 －0 ＝100 （万元） ∵交易性金融资产账面价值110 万元＞其计税基础100 万元 ∴产生应纳税暂时性差异＝110－100＝10 （万元） 产生递延所得税负债＝10 ×25% ＝2.5 （万元） 借：所得税费用 25 000 贷：递延所得税负债 25 000 存货账面价值与其计税基础差异分析 资料：2010 年 1 月 1 日，甲公司对库存的Ａ产品进行检查，库存Ａ产品的账面余额为 100 万元， 其可变现净值为95 万元。该公司适用的所得税税率为25% 。 存货账面价值与其计税基础差异分析例题分析 2010 年12 月31 日： 计提存货跌价准备=100 －95 ＝5 （万元） 存货的账面价值 = 100 －5 ＝ 95 （万元） 存货的计税基础 = 100 －0 ＝100 （万元） ∵ 存货的账面价值95 万元＜存货的计税基础100 万元 ∴ 产生可抵扣暂时性差异100－95 ＝5 （万元） 产生递延所得税资产＝5 ×25% ＝1.25 （万元） 借：递延所得税资产 12 500 贷：所得税费用 12 500 固定资产账面价值与其计税基础差异分析 （会计与税法规定的折旧年限不同） 资料：2009 年12 月15 日，甲企业购入一项生 产用固定资产，取得时按照会计规定及税法规定确定的成本均为100 万元，预计净残值均为 零，折旧方法均为直线法，企业在进行会计核算时估计该项固定资产的使用寿命为5 年。按 照税法规定，该项固定资产最低折旧年限为8 年，该企业计税时按照8 年计算确定可税前扣 除的折旧额。甲企业2010 年适用的所得税税率为25% 。 固定资产账面价值与其计税基础差异分析例题分析 2010 年12 月31 日： 固定资产账面价值=100 －100÷5 ＝100－20 ＝80 （万元） 固定资产计税基础=100 －100÷8 ＝100－12.5＝87.5 （万元） ∵ 固定资产账面价值80 万元＜固定资产计税基础87.5 万元 ∴ 产生可抵扣暂时性差异＝87.5 －80 ＝7.5 （万元） 产生递延所得税资产＝7.5 ×25% ＝1.875 （万元） 借：递延所得税资产 18 750 贷：所得税费用 18 750 固定资产账面价值与其计税基础差异分析 （会计与税法规定的折旧方法不同＋计提减值准备） 资料：2008 年12 月20 日，甲 企业取得一项生产用固定资产，取得时按照会计规定及税法规定确定的成本均为750 万元， 预计使用寿命为10 年，预计净残值均为零。 会计上采用年限平均法计提折旧。 税法规定 该类（由于技术进步、产品更新换代较快的）固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前 扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧。2010 年 12 月31 日，企业估计该项 固定资产的可收回金额