中级会计职称《经济法》马兆瑞 考点串讲 第六章 增值税和消费税法律制度.pdf

第六章 增值税和消费税法律制度 【考点一】增值税法律制度 （一）增值税的纳税人——一般纳税人与小规模纳税人 划分标准： （1）经营规模——年销售额：（指在连续不超过 12 个月的经营期内累计应征增值税的销售 额，包括免税销售额） ①生产企业——50 万元以下——小规模纳税人 ②其他企业——80 万元以下——小规模纳税人 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其它个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企 业，可选择按小规模纳税人纳税。 （2 ）会计核算健全程度 （二）征收范围 1.基本规定 （1）销售或进口货物——有形动产，包括电力、热力、气体在内； （2 ）提供加工、修理修配劳务 提示1：单位员工为本单位提供的加工、修理修配劳务,不属于增值税的征税范围。 提示2：中石油、中石化下属的油气田企业为生产原油、天然气提供的生产性劳务应缴纳增 值税。 2.特殊规定 （1）特殊行为 A 、视同销售行为 ①代销：交他人代销； 代销他人货物（手续费缴纳营业税）； ②异地移送 ③将自产或者委托加工的货物用于内部使用、外部使用： 非应税项目； 集体福利或者个人消费； 投资； 分配给股东或者投资者； 无偿赠送。 ④将购进的货物用于内部使用——进项税转出； 将购进的货物用于外部使用——视同销售： 作为投资； 分配给股东或者投资者； 无偿赠送。 B、混合销售 混合销售，是指一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的情形 ①一般规定 从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销 售货物，应当缴纳增值税； 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。 ②特殊规定 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并 根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分 别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额： a、销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； b、财政部、国家税务总局规定的其他情形。 ③具体规定： a、从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输，所售货物的混合销售行为， 征收增值税。 b、电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位销售无线寻呼机、移动电话，并 为客户提供有关的电信劳务服务，征收营业税；单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有 关的电信劳务服务的，征收增值税。 c、纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，征收增值税；纳税人单 独提供林木管护劳务行为，征收营业税，其取得的收入，属于提供农业机耕、排灌、病虫害 防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其他收入的征收营业税。 d、纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，对软 件产品交付使用后,按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等，不征收增值税。 （2 ）特殊项目——与营业税的划分 ①货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节征收增值税； ②银行销售金银的业务，征收增值税； ③典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，征收增值税； ④集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与 个人销售集邮商品，征收增值税； 邮政部门销售集邮商品，征收营业税； ⑤邮政部门以外其他单位和个人发行报刊，征收增值税; 邮政部门发行报刊，征收营业税； ⑥单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税； ⑦缝纫业务，征收增值税； ⑧融资租赁业务。 对经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位以外的其他单位所从事的融资租 赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税； 经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的 货物的所有权是否转让给承租方，征收营业税。其他单位所从事的融资租赁业务，租赁的货 物的所有权未转让给承租方，征收营业税； ⑨基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他 构件或建筑材料（非现场生产的材料）： 非现场制造用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税； 现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，征收营业税； ⑩对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与 货物的销售数量有直接关系的，征收增值税； 凡与货物的销售数量无直接关系的，征收营业税； ⑪印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印