第十章 进出口货物纳退税核算.ppt

第十章 出口货物退免税业务核算 一、一般纳税人生产企业自营出口退（免）税业务的核算 生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。增值税小规模纳税人出口自产货物实行免征增值税办法，相关进项税不予退还或抵扣。生产企业出口自产的属于应征消费税的产品，实行免征消费税的办法。 1、生产企业出口货物的增值税退（免）税核算规定 ⑴“免、抵、退”基本含义 免税指生产企业出口的自产货物实行零税率，免征该企业在生产销售环节应纳的增值税。 抵税指兼营内销和外销业务的生产企业，由于生产自产货物对外出口耗用的原材料等所含的应当退还的进项税，首先抵顶其内销货物的应纳税额。 退税指生产企业出口货物在当月应抵的进项税额大于其内销货物的应缴税额时，对未抵完的部分再予以退税 ⑵“免、抵、退”基本公式 ①当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税-当期免抵退不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额 当期免抵退不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口退税率）-免抵退不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口退税率） 免税购进原材料价格=货物到岸价+进口关税+进口消费税 ②当期应纳税额＞0，即免抵后仍应缴纳增值税，免抵税额=免抵退税额，即无可退税额（因为没有留抵税额） ③当期应纳税额＜0，即期末有留抵税额 需要计算当期免抵退税额 当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口退税率-免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口退税率 当期期末留抵税额≤当期免抵退税额 当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 当期期末留抵税额≥当期免抵退税额 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 当期应纳税额＜0时的账务处理 1、按规定计算的当期出口物资不予免征、抵扣、退税的税额，计入出口物资成本 借：主营业务成本 贷：应缴税费-应交增值税（进项税转出） 当期免抵退不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口退税率）-免抵退不得免征和抵扣税额抵减额 2、按规定计算的当期应予抵扣税额 借：应交税费-应交增值税 （出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费-应交增值税（出口退税） 当期期末留抵税额≤当期免抵退税额 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 当期期末留抵税额≥当期免抵退税额 当期免抵税额= 0时不作分录 3、按规定应予退回的税款，申报退税时： 借：其他应收款-应收出口退税 贷：应交税费-应交增值税（出口退税） 当期期末留抵税额≤当期免抵退税额 当期应退税额=当期期末留抵税额 当期期末留抵税额≥当期免抵退税额 当期应退税额=当期免抵退税额 当期应纳税额＞0时的账务处理 借：主营业务成本 贷：应缴税费-应交增值税（进项税转出） 借：应交税费-应交增值税 （出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费-应交增值税（出口退税） 借：应缴税费-应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费-未交增值税 例1：太和服装厂2009年7月自营出口服装一批，离岸价为214000美元，当日即期汇率为7.8；企业当月内销货物不含税销售额为1646400元人民币，进项税额为433506元。已知企业出口货物征税率为17%，出口货物退税率为13%，适用免抵退方法，企业于月底收到退税款存入银行 1、出口退税的计算 当月不得免征抵扣税额 =214000×7.8×（17%-13%）=66768元 当月应纳税额 =1646400×17%-（433506-66768）=-86850元 当月免抵退税额 =214000×7.8×13%=216996元 当月留底税额86850＜当期免抵退税额216996 当月应退税额为86850元 当月免抵税额=216996-86850=130146元 2、出口退税的账务处理 借：主营业务成本 66768 贷：应交税费-应交增值税（进项税转出） 66768 借：其他应收款-应收出口退税 86850 贷：应交税费-应交增值税（出口退税） 86850 借：应交税费-应交增值税 （出口抵减内销产品应纳税额） 130146 贷：应交税费-应交增值税（出口退税） 130146 借：银行存款 86850 贷：其他应收款-应收出口退税 86850 例2，承例1，假定上期留抵税额20万元，其余条件不变 当月不得免征抵扣税额=214000×7.8×（17%-13%）=66768元当