2012中级会计实务冲刺串讲课件讲义05.doc

第五部分　第十三至第十五章讲解第十三章　或有事项 　　一、或有事项的特征　　1.或有事项是由过去的交易或者事项形成的 　　2.或有事项的结果具有不确定性　　3.或有事项的结果须由未来事项决定。　　　　二、或有负债、或有资产　　1.或有负债无论是现时义务，还是潜在义务均不符合负债的确认条件，因而不能确认，只能在附注中披露。　　2.或有资产，是潜在资产，不符合资产的确认条件，因而不能确认。企业通常不应当披露或有资产，只有在很可能导致经济利益流入企业时才能在附注中披露。　　　三、确认预计负债的条件 　　1.该义务是企业承担的现时义务　　2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业（大于50%小于等于95%）　　3.该义务的金额能够可靠地计量　　企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。　　 　　　　四、待执行合同变为亏损合同　　预计负债的计量，履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中较低者。　　待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，此时，企业通常不需要确认预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预计负债。　　【例题】甲公司为工业制造业企业，系一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2011年12月与丙公司签订商品购销合同，合同规定甲公司在2012年3月以每件2万元的价格向丙公司销售1 000件，若不能按时交货，将对甲公司处以总价款20%的违约金，签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料价格突然上涨，预计生产产品的成本将超过合同单价。 　　[答疑编号3254050101] 『正确答案』　　 （1）假定一：如果产品预计单位成本为2.1万元 （2）假定二：如果产品预计单位成本为2.7万元 预计合同发生损失＝1 000×（2.1－2）＝100不执行合同违约金损失＝1 000×2×20%＝400借：营业外支出　　　100　　贷：预计负债　　　　100 产品完工后（实际单位成本仍为2.1万元）： 借：库存商品　[1 000×2.1] 2 100 　　贷：生产成本　　2 100 借：预计负债　　　100　　贷：库存商品　　　100 　　　 执行合同发生损失＝1 000×（2.7－2）＝700　　不执行合同违约金损失＝1 000×2×20%＝400　　因为没有标的资产：借：营业外支出　　400 　　贷：预计负债　　　400 支付时：借：预计负债　　　400　　贷：银行存款　　　400 　　 　　 　 　　　　　【例题】甲公司2011年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件D产品，每件加工成本17万元。该D产品已经签订一份不可撤销合同，约定于2012年2月1日以每件28.7万元向丁公司销售D产品，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。如果逾期每10天（含10天）需要支付违约金10万元，如果撤销合同需要赔偿损失200万元。甲公司2011年12月31日生产D产品的生产线出现严重事故被迫停产，预计恢复生产后交付D产品的时间将推迟10天。 　　[答疑编号3254050102] 『正确答案』　　配件是用于生产D产品的，所以应先计算D产品是否减值。　　D产品可变现净值＝100×（28.7－1.2）＝2750（万元）　　D产品成本＝100×（12＋17）＝2900（万元）　　执行合同的损失＝2900－2750＋10＝160（万元）　　不执行合同的损失＝200（万元）　　所以，选择执行合同。由于存在标的资产，故减值测试。　　配件可变现净值＝ 100×（28.7－17－1.2）＝1050（万元）　　配件成本＝100×12＝1200（万元）　　配件应计提的存货跌价准备＝1200－1050＝150（万元）　　借：资产减值损失 　　150　　　　存货跌价准备　　 150　　借：营业外支出　　　　10　　　　贷：预计负债　　　　　10　　　　（2）2011年12月，A公司与乙公司签订一份B产品销售合同，约定在2012年2月底以每件1.2万元的价格向乙公司销售2 000件B产品，违约金为合同总价款的20%。　　2011年12月31日，A公司已生产B产品2000件并验收入库，每件实际成本1.6万元。假定A公司销售B产品不发生销售费用。 　　[答疑编号3254050103] 『正确答案』　　假定第一种情况：目前市场每件价格为2.4万元。　　A公司每件成本1.