2012年初级会计职称考试《经济法基础》三四五六七章考点.doc

第三章 营业税 一、营业税的纳税人 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。单位，是指企业、行政单位(如铁道部)、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。 注意与增值税征税范围的区别，增值税征税范围是提供加工、修理、修配劳务，进口、生产、销售货物。 二、营业税的征税范围 1.境内的含义; (1)“提供或者接受”应税劳务的单位或者个人在境内; (2)所转让的无形资产(不含土地使用权)的“接受”单位或者个人在境内; (3)所转让或者出租土地使用权的土地在境内; (4)所销售或者出租的不动产在境内。 2.应税劳务; (1)营业税的应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。 (2)加工、修理修配劳务属于增值税的征税范围，不属于营业税的应税劳务。 (3)单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。 (1)从事货物的生产批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，征收增值税，不征收营业税。 (2)其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。 【解释】纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：(1)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为;(2)财政部、国家税务总局规定的其他情形。 4.兼营行为; (1)营业税的纳税人兼营应税劳务与“货物或非应税劳务”的，应分别核算应税劳务的营业额(缴纳营业税)与“货物或非应税劳务”的销售额(缴纳增值税)。不分别核算或者不能准确核算的，由主管税务机关核定“货物或非应税劳务”的销售额。 (2)纳税人兼营不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额;未分别核算营业额的，从高适用税率。 (3)纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额;未单独核算营业额的，不得免税、减税。 5.特殊业务征税规定 (1)随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税。纳税人单独提供按揭、代办服务业务，不销售汽车的，应征收营业税。 (2)纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收范围，应征收增值税。纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税;属于其他收入的，应照章征收营业税。 三、营业税的税目(列表记忆) 特殊情况： 征税范围 税目 1. 管道煤气集资费 2. 有线电视台收取的初装费 建筑业 金融经纪业务 金融保险业 1. 动物园销售 2. 广播电视有线数字付费频道业务 文化体育业 1. 土地租赁； 2. 代理报关业务； 3. 出租文化场所； 4. 广告的播映和代理业务； 5. 将承租的设备转租给他人； 6. 交通部门有偿转让高速公路收费权； 7. 以租赁方式为体育比赛提供场所的业务； 8. 水利工程单位向用户收取的水利工程费 服务业 1. 转让著作权 2. 出租电影拷贝 转让无形资产 四、计税依据 不同税目的具体规定： 税目 应纳税营业额 建筑业 工程分包给其他单位 全部价款+价外费用-支付的分包款 提供建筑劳务 包括所用原材料，设备，其他物资和动力， 不包括建设方提供的设备的价款 自建房屋对外销售 先按建筑业缴纳营业税 再按销售不动产缴纳营业税 提供装饰劳务 实际收取的人工费，管理费，辅助材料费 金融保险业 金融业 贷款业务 贷款利息收入 融资租赁业务 全部价款+价外费用-出租方承担的实际成本 外汇，有价证券，期货买卖业务 卖出价-买入价 金融经纪业务 手续费全额收入 保险业 初保业务 向被保险人收取的全部保险费 无赔偿奖励业务 以向投保人实际收取的保费 文化体育业 全部收入-支付提供演出场所的单位-演出公司或经纪人的费用 服务业 广告代理业务 全部收入-支付给其他广告公司或者广告发布者的发布费用 物业管理单位 全部收入-代业主以及承租者支付的房屋租金 旅游业 全部价款+价外费用-支付给其他单位或个人的费用-支付给其他旅游企业的旅游费 转让无形资产 销售不动产 转让抵债或者购置的土地使用权、不动产 全部收入-土地使用权、不动产购置、抵债时的原价 五、税率 税目 税率 交通运输业，建筑业，邮电通信业，文化体育业， 3% 金融保