[合同协议]第六章资产应收款.ppt

第六章 资产--应收及预付款项 应收票据及贴现 应收账款 其他应收及预付款项 坏账的核算 测试 应收票据及贴现 一、应收票据的概念 二、应收票据的计价与核算 三、应收票据贴现 一、应收票据的概念 应收票据是指应收商业汇票的款项。 商业汇票按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 商业汇票按是否计息来划分，可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。 二、应收票据的计价与核算 ㈠应收票据的计价 ㈡应收票据利息及到期日的确定 ㈢应收票据一般业务的会计处理 ㈠应收票据的计价 现行会计制度规定，企业收到的应收 票据一律按面值计价并进行账务处理。 ㈡应收票据利息及到期日的确定 1、应收票据利息的计算 2、到期日的确定 1、应收票据利息的计算 应收票据利息 ＝应收票据面值×票面利率×期限 注意： ⑴利率和期限保持一致； ⑵利率一般为年利率；如果期限是以月、天表示，应将其调整为一致。每月统一按30天计算，全年按360年天计算。之间的关系是： 月利率=年利率÷12 日利率=月利率÷30或年利率÷360 2、应收票据到期日的确定 到期日在票据上有两种表示方法： ⑴直接标明到期日，如“票据的到期日为××年×月×日”。 ⑵实务中一般采用的方法，票据上只标明出票日期和票据期限，到期日需要计算。 ㈢应收票据一般业务的会计处理 1、收到票据的账务处理 2、票据到期收回票款的账务处理 3、因票款不足，到期退票的账务处理 1、收到票据的账务处理借：应收票据  贷：应收账款 OR主营业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额） （举例说明） 2、票据到期收回票款的账务处理 ⑴不带息票据收款的账务处理 ⑵带息票据到期收款的账务处理 ⑴不带息票据收款的账务处理 不带息票据的到期值为其票面价值。当汇票到期如数收到票据承兑人兑付的票面款项时， 借：银行存款 贷：应收票据 [例3] 接例1，8月15日，企业如数收到客户甲签发的商业汇票的款项23,400元，会计分录为： 借：银行存款 23,400 贷：应收票据 23,400 ⑵带息票据到期收款的账务处理 带息票据的到期到期，收到承兑人兑付的到期值票款时， 借：银行存款 （实际收到的款项） 贷：应收票据 （应收票据的账面余额） 财务费用 （实际收款额大于该票据账面价值的差额） （举例说明） 3、因票款不足，到期退票的账务处理 应收票据到期退票现象，一般发生在采用商业承兑汇票结算方式中。 ⑴当企业应收不带息商业汇票到期退票 ⑵当企业应收带息的商业票据到期退票 ⑴当企业应收不带息商业汇票到期退票 应将票据面值转为应收账款， 借：应收账款 贷：应收票据 [例5] 接例1，8月15日，甲客户签发的商业汇票到期，因甲无力付款，则企业应作票据到期退票的会计分录： 借：应收账款——甲公司 23,400 贷：应收票据 23,400 ⑵当企业应收带息的商业票据到期退票 应将应收票据的账面余额转为应收账款，未计提的利息不再计提，只在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。 借：应收账款 贷：应收票据 [例6]接例2，11月18日，乙客户签发的商业汇票到期，因乙无力付款，则企业应作票据到期退票的会计分录： 借：应收账款——乙公司 117,000 贷：应收票据 117,000 三、应收票据贴现 ㈠应收票据贴现的性质 ㈡应收票据贴现净额的计算 ㈢应收票据贴现的账务处理 ㈠应收票据贴现的性质 贴现实质上是融通资金的一种形式，即票据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后，扣减贴现利息，将余款付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。 ㈡应收票据贴现净额的计算 1、计算贴现净额的步骤 2、举例 1、计算贴现净额的步骤 第一步，计算到期值。 不带息票据的到期值等于其面值； 带息票据的到期值=面值＋票据利息。 第二步，计算贴现期。 票据的贴现期是指银行的持票时间也即贴现日至票据到期日前1日的时期，如果承兑人在异地的，贴现利息另加3天的划款日期。 第三步，计算贴现利息。