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第五章 进出口税费 第一节 进出口税费概述 我国进出口税费征收的法律依据是《海关法》、《关税条例》及其它法律、行政法规。 一、关税 关税的征税主体（由谁来征税）是国家，征税对象（对什么征税）是进出关境的货物和物品。 我国关税的纳税人是进口货物的收货人、出口货物的发货人、进（出）境物品的所有人。 （一）进口关税 我国的进口关税按照计算方法的不同可分为： 1、从价税 从价税应征税额＝进口货物的完税价格×从价税税率 货物的完税价格近似为CIF价格：包括货物的货价，货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。 2、从量税 从量税应征税额＝进口货物数量×单位税额 我国仅对原油、啤酒、胶卷和冻鸡等商品征收。 3、复合税 同时按照从量和从价两种方法来计算。我国仅对录像机、放像机、摄像机、非家用摄录一体机、部分数字照相机等商品征收。 4、滑准税 商品的税率随着商品价格变动的一种税。 如对我国的关税配额外的棉花实行5％－40％的滑准税，当棉花价格高于或等于10746元/吨时，税率为5％，当低于10746元/吨时，税率计算公式为： 进口关税还可以分为正税和附加税。 ▲正税是指按照法定税率征收的关税。 ▲附加税是在正税之外另行征收的临时性的税收。 我国附加税有: 反倾销税、反补贴税、保障性关税、特别关税。 特别关税是一种报复性关税，由国务院关税税则委员会决定并公布。 （二）出口关税 ▲出口关税征收的目的是限制、调控某些商品的过度、无序的出口，特别 是防止本国的一些重要的自然资源的外流。 ▲出口关税税额＝出口货物完税价格×出口关税税率 ▲出口货物完税价格＝FOB价格－出口关税 二、进口环节税 （一）增值税 增值税是一种价外税。税率分为两种：17％（基本税率）和13％（低税率）。 增值税组成价格＝关税完税价格＋关税＋消费税税额 应纳增值税额＝增值税组成计税价格×增值税税率 增值税的减免税由国务院决定，其它部门无权决定减免，起征点为50元，进口商品的增值税应当在报关地的海关申报纳税。 （二）消费税 ▲消费税是一种选择性征收的税收，是一种价内税。 ▲除国务院另有规定外，一律不得减征和免征，进口消费税的起征点为50元。 ▲进口的应税消费品，由进口人或其代理人到报关地海关申报纳税。 ▲征收的商品分为以下四种：①过度消费对人体健康社会环境产生危害的特殊消费品；②奢侈品和非生活必需品；③高能耗的高档消费品；④不可再生和替代的能源类消费品。 2006年4月1日起我国对消费税进行了调整，详见P246。 ▲消费税的税率有从价税率和从量税率和同时采用从价和从量的方法征收的税率。 采用从价的征收方法时，消费税组成计税价格 三、船舶吨税 船舶吨税仅对： ①在我国港口行驶的外国籍船舶； ②外商租用的（程租除外）的中国籍船舶； ③中外合营海运企业自有或租用的中、外籍船舶； ④我国租用的外国籍国际航行船舶； 香港、澳门已征船舶吨税的船只进入内地港口时，征收船舶吨税。除此之外的船只征收车船使用税。 税率分为优惠税率（对与中国签订了互惠协议的国家和地区的船舶适用）和普通税率。每种税率又分为30天和90天两种，由纳税义务人自行选择。 香港、澳门船只适用优惠税率。 我国船舶吨税以注册净吨位来计算，如果船只注册吨位有大吨位和小吨位，一律以大吨位计算。 净吨位＝船舶的有效容积×吨/立方米 吨位的位数四舍五入，不足一吨按一吨计算。 吨税＝净吨位×吨税税率 船舶吨税的起征日为船舶直接抵口之日。直达锚地的，以船舶抵达锚地之日起算。进境后靠泊的，以靠泊日起算。 船舶抵港之日应向海关出示《船舶吨税执照》。 如因船舶的负责人不明规定造成重复缴纳船舶吨税的或其它原因造成错征、漏征的，可在一年内办理船舶吨税退补手续。 四、滞纳金 纳税人应在海关填发税款缴款书的15日内向指定银行缴纳税款，逾期未缴的，按日征收万分之五的滞纳金。 几种特殊情况： （1）由于纳税人违反规定造成少缴漏缴税款的，海关可在放行日或 缴纳税款日后的3年内追缴税款，滞纳金计算至海关发现之日。 （2）海关监管货物因纳税人违反规定少缴漏缴税款的，从应缴税款日起3年内追缴税款，滞纳金计算从应缴税款日至海关发现违规行为之日。 应缴税款之日是纳税人违反规定之日，如不能确定，为海关发现该行为之日。 （3）租赁货物分期支付租金的，应在每次