会计理论的逻辑起点.doc

第7章会计理论的逻辑起点 “每一门科学理论，都有逻辑起点、逻辑中介和逻辑终点，抓住了这三点，才算抓住了一门科学理论的‘纲’。而每一门新兴学科的最后形成，也都必须首先准确确定逻辑起点，这样，全部理论才能从起点开始逐步展开”（冯振广、荣今兴，1996年）。如此看来，发现了逻辑起点才是一门学科形成了成熟、科学的理论体系的标志。会计作为一门相对成熟的学科，也必然存在着理论的逻辑起点。那么，究竟什么才是逻辑起点，会计理论的逻辑起点是什么？研究会计理论的逻辑起点，对有中国特色的会计理论体系的构建究竟有什么重要意义？过去和现在的研究情况如何？学术界和实务界存在哪些争论？这些争论是否解决？今后有无继续研究的必要？本章将对这些问题进行介绍并提出一些探讨性意见。 7.1会计理论逻辑起点的含义及其意义 7.1.1逻辑起点及其特征 顾名思义，起点是客观事物运动发展的开端。推而广之，逻辑起点则是一个系统的逻辑框架中的起始和首要范畴。“（理论的）逻辑起点可以简称为起点，之所以称作逻辑起点，主要是强调科学理论的系统性和内在联系性。一种理论只要是科学的系统，它就必定是按照客观规律的要求进行排列的，这种规律性也就是逻辑性。因为这个起点是逻辑的，所以一种科学理论的起点只能有一个”（冯振广、荣今兴，1996年）。 著名哲学大师黑格尔对逻辑起点的论述主要有如下的几点，这些也构成了逻辑起点的基本特征和判断是否是逻辑起点的主要标准。 第一，起点范畴一定是整个体系得以展开、赖以建立起来的客观根据和基础。黑格尔认为，最初的范畴是根据，最后的范畴是从前面的范畴演绎出来的，演绎的逻辑进程就是对最初的范畴的进一步规定、发展和具体化。因此起点“不可以任何东西为前提……不以任何东西为中介，也没有根据……它本身倒应当是全部科学的根据”。 第二，起点范畴应该是一个最初的、最直接的和最简单的规定。或者说“是无规定性的单纯的直接性，而最初的开端不能是任何间接性的东西”，“它必须直截了当地是一个直接的东西，或者不如说只是直接的东西本身”。 第三，起点范畴必须是绝对的，抽象的。“开端既然是哲学的开端，从那里，便可以说根本不能对开端采用任何更详密的规定或肯定的内容……开端应当是抽象的开端。” 第四，逻辑起点与历史起点相一致。在科学理论上作为开端的东西，其在历史上也是最初的东西，即逻辑和历史是一致的。“逻辑开始之处即真正的哲学史开始之处。” 第五，起点和终点是辩证统一的。黑格尔把辩证法发展的过程比作一个圆圈，这个圆圈以自己的“终点为目的并以它的终点为起点，而且只当它实现了并达到了它的终点它才是现实的”。因此，有起点就必须有终点，终点是起点的目的，起点在终点中实现，只有这样它才是现实的起点。“对于科学来说，重要的东西倒并不很在乎有一个纯粹的直接物作开端，而在乎科学的整体本身是一个圆圈，在这个圆圈中，最初的也将是最后的东西，最后的也将是最初的东西。” 第六，起点范畴与理论体系具有内在的逻辑联系。作为一个逻辑体系的开端，它的证明不在于自身，而在于往后的演绎进程。一门科学理论的创立及其证明总是和这门科学理论体系的形成联系在一起的。黑格尔在《小逻辑》中极力反对仅仅是“零碎的知识的联系”的做法，认为“哲学若没有体系，就不能成为科学”。 根据上述以及从马克思在《资本论》中将商品这一范畴确立为逻辑起点所得到启发，逻辑起点至少应该具备如下特征：第一，起点是最抽象的东西；第二，起点是最简单的东西；第三，起点是构成体系的细胞、元素的形式；第四，起点和终点是辩证统一的；第五，历史和逻辑是一致的。 7.1.2会计理论逻辑起点的含义及其特征 1会计理论逻辑起点的含义 具体到会计领域，会计理论逻辑起点应该是会计理论体系的本原或开端，是会计学科理论体系赖以推理论证的最本源性的抽象范畴。它不仅是构成理论体系的组成部分，而且是对该学科理论体系的构成具有决定作用的前提理论。 为了使本章所运用的“会计理论逻辑起点”这一概念具有科学性和一致性，我们先对与之相近的一些概念进行区分，以避免混乱。 （1）会计研究的起点与会计理论逻辑起点。会计研究与会计理论是“研究”与“理论”的关系，尽管两者可以统一于科学研究这个概念之中，但研究和理论是两个不同的范畴，即研究侧重于过程和方法，而理论则是研究的成果，它们之间是有区别的，不能相互取代。同样，研究的起点和理论逻辑起点也是两个不同的概念：研究起点是我们着手研究、开始认识某一事物的起点。由于不可能一开始就认识事物的本质，只能从外在表现着手，所以研究起点应是事物内在矛盾的外在表现，它是一把钥匙，通过它才能由表及里发现事物的内在矛盾和本质；它是研究者进行具体研究所选择的切入点，取决于研究者的知识框架和偏好等，是相对主观的东西。而理论逻辑起点则是对理论体系进行叙述的起点，是理论体系的开端，是理论体系建立的基础，