低碳经济下排污权交易的会计问题研究.doc

低碳经济下排污权交易的会计问题研究 [摘要]排污权交易制度作为一种新的治理企业污染的市场手段，将市场机制充分地运用于环境资源的配置，在总量控制的前提下，通过排污权的交易，实现低成本治理污染，有利于环境保护和经济的可持续发展。在借鉴国外成功经验的基础上，我国进行了排污权交易的尝试。随着排污权交易在我国的逐渐展开，企业将会面临如何恰当地对排污权进行会计处理的问题。鉴于此，本文重点围绕排污权会计问题，进行了详细地分析。 ［关键词］排污权 无形资产 披露 一、排污权交易的概述 （一） 排污权交易的概念 排污权交易，又可称为许可证交易，它是把环境容量转化为商品，通过出卖环境的纳污能力，并将其纳入价格机制的一种环境经济手段。排污权交易最早由美国经济学家戴尔斯于20 世纪70 年代提出，并首先被美国联邦环境保护局用于大气污染及河流污染管理，而后德国、澳大利亚、英国等国家相继进行了排污权交易的实践。我国自2002 年起也在部分省市开展了排污权交易的综合试点工作。 (二）排污权交易的理论渊源 排污权交易的理论基础比较复杂, 它与“外部不经济”、“科斯定理”、“公共委托”、“稀缺资源”等经济理论都有关联。一般认为，产权经济学和环境经济学为建立排污权交易制度提供了经济学理论根据。 （1）外部性理论——庇古理论。环境污染的经济理论源于庇古在二十世纪初关于福利经济学的分析。按古典经济学理论，空气是自由财产，工厂可以自由排放污染物，因而工厂排污不构成生产成本，但被污染的个人和企业却蒙受了损失。这样就造成了生产企业花费的成本与社会花费成本的差异，由于这种差异没有反映在生产企业的成本上，庇古将其称为边际净私人产品和边际净社会产品的差额，即私人经济活动产生的外部成本。庇古认为，这一差额（外部不经济性）与造成污染的产品的生产者和消费者没有直接联系，污染不影响该产品的生产者和消费者的交易，因而不能在市场上自行消除；只有国家或政府采取税收的形式，才能将污染成本增加到产品的价格中去。 （2）哈丁“公有地悲剧”理论。这一概念来自美国生物学家哈丁（Hardin）教授就人口资源关系等问题撰写的同名论文。公地的悲剧又表现为污染问题，如生活污水、工业废水。理性的经济人发现废弃物排放前的净化成本比直接排入公共环境所分担的成本少，我们就被陷入一个“污染我们自己家园”的怪圈。通过私人产权或其他类似的关系可以避免公地悲剧性地成为一个污物池。因此有必要重新界定财产权和使用权，实现高效率下对环境资源的配置，使其外部性内化。 （3）科斯定理。科斯定理是由经济学家科斯提出的。指在一个零交易成本的世界里，无论如何选择法规、配置权利和资源，只要交易自由，总会产生最有效率的结果。而在现实交易成本存在的条件下，能使交易成本效应最小化的法律是最适当的法律。交易成本的效应包括了交易成本的实际发生和希望避免交易成本而产生的无效益选择。排污权交易主要是通过市场的力量来寻求污染物削减的边际费用，使整体污染物允许的排放量的处理费用趋于最小，从而使总污染物治理费用达到最低。 （三）排污权确认与计量的学术理论 关于排污权的确认问题，学术界的主要观点有确认为金融资产、确认为存货、确认为无形资产和作为环境成本核算四种。Saurav Dutta Raef Lawson两位作者分别为纽约州立大学副教授与美国管理会计师协会研究部主任兼常驻教授。英文原文在美国发表于《成本管理（Cost Management）》中认为随着碳排放量成为一种可供买卖的商品，需要对这种商品进行妥当的计量、记账、审计， 并将其价值通过一种适用于各行各业的统一方法在报表上加以披露，一如其他物质商品和财务工具一样。会计专业人士应能运用其在核算和对各非货币项目计量的专长，解决这一需求。并提出了碳会计和价值链分析，将碳踪迹与价值链联系起来，将碳踪迹纳入决策分析的基本框架的观点。得出观点：减少一个企业的碳踪迹，涉及到计算其温室气体的总排放量、尽可能在其价值链的各个环节降低排放量并尽力减少排放量净额（通常的做法是通过贸易向外购入，以抵销本身一部分的排放量）。管理会计师可以帮助设计用于温室气体排放量的各种核算方法；管理会计师们对于盈利／顾客价值方面的分析，游刃有余，生产消费品的企业可以把它们的产品贴上标签，注明其碳踪迹的数量，促使在这方面所作的努力得以持久；管理会计师的另一专长，是发展和设计标准化的报表，这要建立一套计算、分析、核实和编制报表的程序；管理会计师需要提出各种新的、把环保成本直接纳入为分析因素的决策模式。将节能降耗、降低温室气体排放量纳入为战略决策的内容之一，会对管理会计师的职责范围产生直接的影响。张鹏指出排污权应该作为一项流动资产核算，其符合存货的定义，应该作为存货核算，并分别指出了排污权的确认条件，初始计量、期末计量和出售等问题。其中