人大会计学第9章节负债幻灯片.ppt

Continued 【例9—11】丙企业为小规模纳税企业，适用的增值税税率为3%。该企业2×10年2月购入原材料一批，增值税专用发票上记载的价款为500 000元，增值税额为85 000元，材料已验收入库，货款尚未支付。丙企业2×10年2月销售产品一批，含税价格为772 500元，货款尚未收到。 丙企业账务处理如下： （1）购进原材料时： 借：原材料　　　 585 000 　　 贷：应付账款　　　 585 000 （2）销售货物时： 不含税价格=772 500÷（1+3%）=750 000（元） 应交增值税=750 000×3%=22 500（元） 借：应收账款　　　　　　 772 500 　　 贷：主营业务收入　　　　　 750 000 　　　　 应交税费—应交增值税　 22 500 Renmin University of China * Continued （二）应交消费税。消费税是指对生产、委托加工及进口应税消费品征收的一种税。国家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品，再征收一道消费税，其目的主要是引导消费方向，调整产业结构，保证国家税收收入。 消费税的征收方法采取从价定率和从量定额两种方法。实行从价定率办法计征的应纳税额的税基为不含增值税的销售额；实行从量定额办法计征的应纳税额的销售数量是指应税消费品的数量。 消费税实行价内征收，对于应该交纳的消费税，企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目进行核算。 企业将生产的产品直接对外销售的，按规定计算出应交的消费税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税费—应交消费税”科目。用应税消费品对外投资，或用于在建工程等其他方面，按规定应交纳的消费税，应计入有关资产的成本。 Renmin University of China * Continued 【例9—12】甲公司将应税消费品用于对外投资，该批消费品成本为5 000 000元，计税价格为6 000 000元。该消费品的增值税税率为17%，消费税税率为10%。 　甲公司账务处理如下： 　应交的增值税=6 000 000×17%=1 020 000（元） 　应交的消费税=6 000 000×10%=600 000（元） 　 借：长期股权投资　　　　　　 　 7 620 000 　　　贷：主营业务收入　　　　　　　 　6 000 000 　　　　　应交税费—应交增值税—销项税额 1 020 000 　　　　　　　　　—应交消费税　　　　　　 600 000 借：主营业务成本 5 000 000 贷：库存商品 5 000 000 Renmin University of China * Continued （三）应交营业税。营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。其中，应税劳务主要指交通运输、建筑安装、金融保险、邮电通信、旅游服务和文化娱乐行业所提供的劳务。 营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税额，计算公式为：“应纳税额=营业额×税率”。 Renmin University of China * Continued 企业提供劳务按规定应交营业税时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费—应交营业税”科目； 出租无形资产应交纳营业税时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费—应交营业税”科目； 出售无形资产应交纳营业税时，借记“营业外支出”科目，贷记“应交税费—应交营业税”科目； 销售不动产按规定应交营业税时，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费—应交营业税”科目。 Renmin University of China * Continued 【例9—14】丁公司是一家运输公司，2×10年2月对外提供运输劳务确认收入200 000元，款项已存入银行，营业税税率3％。当期用银行存款上交营业税5 000元。 丁公司账务处理如下： （1）确认劳务收入时： 借：银行存款 200 000 贷：主营业务收入 200 000 （2）确认应交营业税时：