企业会计准则第15号建造合同讲解资料.ppt

续上页 依据收入864 000元，按8％上缴集团管理费和税金： 借：管理费用 69120 贷：其他应付款－预提管理费(税金） 69120 * 2001年报表列示 《企业会计准则第15号——建造合同》要求“工程结算”科目在资产负债表中，应作为“工程施工”科目的抵销账户。如果“工程施工”科目的余额大于“工程结算”科目余额，则在资产负债表中列示为一项流动资产，反之，如果“工程结算”科目余额大于“工程施工”科目的余额，则在资产负债表中列示为一项流动负债。 具体如下： 工程施工 工程施工 减工程结算 减工程结算 已完工尚未计算款（列示为流动资产） 已结算尚未完工款（流动负债） * 续上页（20×2年的账务处理） 登记实际发生的合同成本： 借：工程施工——合同成本 1 300 000 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业1300000 登记结算的合同价款： 借：应收账款 1 000 000 贷：工程结算 1 000 000 登记实际收到的合同价款： 借：银行存款 11 000 000 贷：应收账款 11 000 000 确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账： 20×2年的完工进度＝2 100 000/（2 100 000＋900 000）×100％＝70％ 20×2年确认的合同收入＝2 700 000×70％－864 000＝1 026 000（元） 20×2年确认的合同费用＝（2 100 000＋900 000）×70％－800 000＝1 300 000（元） * 续上页 20×2年确认的合同毛利＝1 026 000－1 300 000 ＝－274 000（元） 20×2年确认的合同预计损失＝（2 100 000＋900 000－ 2 700 000）×（1－70％）＝90 000 （元） 注：在20×2年底，由于该合同预计总成本（3 000 000元）大于合同总收入（2 700 000元），预计发生损失总额为300 000元，由于已在“工程施工——合同毛利”中反映了－210 000（64000－274000）元的亏损，因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失90 000元确认为当期费用。 借：主营业务成本 1 300 000 贷：主营业务收入 1 026 000 工程施工——合同毛利 274 000 借：资产减值损失 90 000 贷：存货跌价准备 90 000 * 续上页 20×3年的账务处理如下： 登记实际发生的合同成本： 借：工程施工——合同成本 850 000 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 850 000 登记结算的合同价款： 借：应收帐款 900 000 贷：工程结算 900 000 登记实际收到的合同价款： 借：银行存款 1 300 000 贷：应收账款 1 300 000 * 续上页 确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账： 20×3年确认的合同收入＝（2 700 000＋300 000）－（864 000＋1 026 000）＝1 110 000（元） 20×3年确认的合同费用＝2 950 000－800 000－1300 000＝ 850 000（元） 20×3年确认的合同毛利＝1 110 000－850 000＝260 000（元） 借：主营业务成本 850 000 工程施工——合同毛利 260 000 贷：主营业务收入 1 110 000 20×3年工程全部完工，应将“存货跌价准备”科目相关余额冲减主营业务成本，将“工程施工”科目的余额于“工程结算”的余额相对冲： 借：存货跌价准备 90 000 贷：主营业务成本 90 000 借：工程结算 3 000 000 工程施工——合同成本 2 950 000 ——合同毛利 50 000 * 总结 按照《企业会计准则第15号——建造合同》对开单结算进行会计处理，与《施工企业会计制度》相比，至少有这样三个优点：（1）“工程施工”账户余额在账上保持不变，从而可以提供工程自开以来累计发生的工程成本；（2）由于将开单结算单独加以处理，可以提供自开工以来累计开出结算单金额，