执行资产减值会计准则的难点.doc

2 执行资产减值会计准则的难点 2.1 资产减值准备的确认基础难以确定 资产减值准则引入了“资产组”的概念，并将对“资产组”确定为“应当以资产以及资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据”。从我国企业经营现状和上市公司的监管来看，资产组属于全新的概念，“资产组”这个的概念的引进将面临一系列困难。第一，要恰当的运用资产组概念，需要具备与之相适应的现金流量预算管理水平。第二，资产组的划分缺乏没有的标准，划分方式不同，会直接影响资产减值准备应否计提的问题，容易诱发盈余管理行为。 2.2 关于资产减值转回 在资产减值准备计提后，将不能转回，这符合了中国遏制财务虚假信息的原则，但是与新准则中普遍应用的公允价值相对比，有一些矛盾，和整个准则体系有些不协调，而且如果资产处置后已计提的资产减值准备如何处理，准则中并未说明，如果处置后作为处置损益处理，不能转回的规定变的意义不大。从防范公司舞弊的角度看，制定这个措施可以理解，但从会计的角度讲，此种做法缺乏理论依据和可操作性。 2.3 资产减值准备计提标准的多样性 在我国，企业会计准则规定了企业应当全额计提资产减值准备的条件，同时规定不能全额计提资产减值准备的条件，至于如何进行计提、计提比例大小，则由企业结合自身的实际情况制定，从而对会计人员的分析判断能力提出了更高要求，但计提是否真实合理不易确定。 2.4 关于资产预计未来现金流量的现值问题 作为资产减值准则规定，当资产存在减值迹象的时候，应当估计其可收回金额大小。可收回金额的大小应根据资产的公允价值去除处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者来确定（取两者之间的较高者）。计算未来现金流量的现值则必须具备以下几个前提条件: 一是被估价资产预期获利的年限可以被预测；二是被估价资产的未来预期收益可以被预测并可以用货币计量;三是资产的拥有者所获得预期收益和所承担的风险都可以合理确定;但由于目前我国的企业管理还达不到先进的现金流量管理水平，所以这三个参数的获取有相当的难度。 2.5 较大的专业判断范围影响了信息的可靠性 计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。由于我国采用的是经济性标准，对企业计提减值准备的有关规定不够明确，只要资产发生减值，时，就予以确认，然而，要合理确认各项资产的可收回金额有较大的难度；在历史成本原则指导下，采用多种计量属性，对单一历史成本计量的属性进行了修正，而提高相关性的会计计量属性往往降低了信息的可靠性。 3 新资产减值会计存在问题的的应对措施 3.1 加大盈余管理的监督管理力度 过度的盈余管理会降低会计信息质量，影响资源的优化配置而且容易误导投资者的投资决策。所以我们要对于股改方案中有业绩承诺、股权激励机制，同时有减值准备并且净资产比例比较高的公司，要进行盈余管理。一方面要提高资本市场特别是证券市场的有效性，完善公司的治理结构，另一方面完善会计准则与方法，加强外部监督，从以上几个方面入手，提高会计信息的可靠性，减少企业的盈余管理。 3.2 进一步建立健全信息市场和资产价格市场 从我国目前的市场环境来看，要素市场对资源的优化配置起到的作用有限，市场价格体系的不完善，使得企业和证券管理机构都无法完全的获取公司各种投资及当前可变现指标，尤其是对那些非上市公司的投资市价，其决定因素更为复杂、繁多。可以通过会计信息、价格市场以及资产评估体系的完善，各个企业资产的市价个公允价值才可以得到公正合理的公开。让公司的资产减值准备的计提有章可循，真正体现会计核算的公正性原则，同时增加其可操作性、公允性和客观性。 3.3 完善市场机制和管理制度新会计准则 在鼓励企业发展的同时，也带来强烈的负面效应，即利润操纵现象无法回避。目前，我国一些企业利用会计手段调节会计数据以达到某种不可告人的目的，这种行为，不仅丧失了企业的诚信，而且也使我国的会计信誉受到严重挑战。对于会计资料造假的违法主体，我们在明确其法律责任的同时，还要提高法律威慑，增加其违法成本。目前我国企业会计数据的失真问题与违法企业的法律责任感不强，法律的威慑效力不高有很大的关系。当前，只有做到有章可循，有桂可依，违法必究才能真正的规范企业会计行为，打击违法主体利用会计手段造假的行为，保证企业正常运转，维护群众切身利益。 3.4 发展资产评估业，加强全国性资产专业评估体系建设 资产评估业的发展，离不开资产评估体系建设，完善的资产评估体系，可以让企业的各项资产市价及公允价值都可以得到公正合理的公开，让资产减值准备的计提有章可循。要发展资产评估，建立全国性的资产专业评估体系，必须建立比