资产负债表债务法会计蒋杰.PPT

Contents 利弊综合分析 综合利弊分析 资产负债表债务法 资产负债表债务法具体应用 * * 俞琼 其他方法的概述 1 资产负债表债务法概述 2 利弊综合分析 3 资产负债表债务法应用 4 它是指将本期税前账面收益与应税收益之间的差异造成的纳税影响额直接计入当期损益的会计方法?按照这种方法,无论是对永久性差异还是对时间性差异均完全按照税法规定处理,所得税费用是税法意义上的费用,而非会计意义上的费用? 这种方法简单明了,但违背了财务会计的基本原则——权责发生制原则和配比原则,容易造成企业各期净利润剧烈波动?目前,这种方法在国际上已逐渐被淘汰?随着我国会计体制改革和税收体制改革的不断深入,企业会计准则?企业会计制度以及一系列税收法律法规逐步趋于完善? 应付税款法 其他方法的概述 它是指在税率变动情况下,运用纳税影响会计法确认所得税费用的方法?它确认时间性差异,比应付税款法有了进步? 但当税法或税率变动后,本期发生的时间性差异影响所得税的金额按现行税率计算,以前发生而在本期转回的各项时间性差异影响所得税的金额按原有税率计算? 递延法 其他方法的概述 它是指在税率变动情况下运用纳税影响会计法确认所得税费用的方法 递延税款余额反映的是按现行税率计算的由于时间性差异产生的未转销影响纳税金额? 损益表债务法 其他方法的概述 资产负债表债务法概述 与损益表债务法所不同的是,资产负债表债务法下的暂时性差异所反映的是累计差额,而非当期差额,因而递延所得税资产和递延所得税负债反映的是资产和负债的账面价值,其“递延税款”科目更具现实意义? 该法以资产负债表中的资产和负债项目为着眼点,逐一确认资产和负债项目的账面金额与计税时归属于该资产和负债的金额之间的暂时性差异 应付税款法 递 延 法 损益表债务法 疑问： 有这么多的方法用来计算所得税，我们主要采用资产负债表债务法呢？ 具体综合利弊分析~~ 各种所得税会计处理方法都有自身的局限性和优越性，虽然不能一概而论，但当在权衡各种现实因素和考虑国际化的要求，资产负债表债务法的科学性和实用性，使得他被越来越多的国家的会计准则所推崇，同时也能够在一定程度上弥补其他所得税会计处理方式的缺陷。这些主要体现在下述2个方面。 综合利弊分析 (2)加快会计国际化的需要?由于资产负债表债务法比较科学,并且实用性强,计算简单,因此它被国际会计准则和越来越多的国家所采用?我国实行改革开放以来,外商投资企业和外国企业越来越多,其在我国境内的投资额也越来越大,同时,由于我国经济的发展,在国外投资业务也越来越多?因此,应根据国际资本市场的需要,适应会计准则国际协调的大趋势,实现我国会计准则与国际会计惯例的充分协调?因为,在全球范围内对相同的经济业务进行相同的会计处理和报告,让投资者对资本市场上不同国家的公司作直接的?及时的比较,不仅能够提高公司的透明度,而且可以帮助公司降低资本成本? (1)贯彻费用观在所得税会计上的需要?在现代企业制度下,企业成为投资多元化的独立实体?企业须向作为社会管理者的国家纳税,税后净利润才是企业真正的所有者权益?因此,所得税应是企业为获得一项收益(净利润)而发生的一项支出,它应该属于费用的范畴? 综合利弊分析 更科学 更实用 更方便 可抵扣暂时性差异 各种资产与各种负债 资产负债表债务法 递延所得税资产 账面价值计税基础 账面价值计税基础——暂时性差异 递延所得税费用。 应纳税暂时性差异 递延所得税负债 1　企业计算确定当期应交所得税时：借：所得税费用——当期所得税费用；贷：应交税费——应交所得税。 具体应用 　2　期末比较资产、负债的账面价值和计税基础，确定可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。 　　　　　 具体应用 　　　　　 3　根据可抵扣暂时性差异和适用所得税率计算确定“递延所得税资产科目余额”。如果该科目有期初余额，要在考虑期初余额的基础上。确定本期应增加或减少的递延所得税资产。如果需要增加：借记递延所得税资产，贷记所得税费用——递延所得税费用；如果需要减少：借记所得税费用——递延所得税费用，贷记递延所得税资产。 4　根据应纳税暂时性差异和适用所得税率计算确定“递延所得税负债科目余额”，如果该科目有期初余额。要在考虑期初余额的基础上，确定本期应增加或减少的递延所得税负债。如果需要增加：借记所得税费用—递延所得税费用，贷记递延所得税负债；如果需要减少：借记递延所得税负债。贷记所得税费用——递延所得税费用。 *