海关对减免税企业的稽查.ppt

海关对减免税企业的稽查 减免税业务概况 什么是关税的减免 关税的减免：亦称关税优惠，是减征关税和免征关税的合称。关税的减免与关税的征收一样，是国家有关政策的体现，是执行政策中的一种灵活性措施，它是海关关税管理制度中一项必不可少的内容。 关税的减免分为：法定减免税、特定减免税和临时减免税。 经营减免税业务的主体 (一) 进口减免税设备的三资企业。外商投资企业系指在中国境内注册的、具有完全民事行为能力的中外合资企业、中外合作企业、外商独资企业，简称三资企业。经国家有关部门批准的属于鼓励项目的生产设备，海关给予外商投资企业下属进口物资免征关税和进口环节增值税的优惠。 (二) 接受捐赠物资设备的企业。 (三) 进口技术改造和科教用品企业、事业单位。 (四) 其他减免税企业。 减免税业务概况 法定减免税：是指税法中明确列出的减税或免税。凡是完全符合税法明确规定可予以减免税的进出口货物，进出口人或者其代理人无须事先向海关提出申请，海关征税人员可按规定给予减免税。 特定减免税：是指根据国家有关政策而对特定地区、特定企业或特定用途专案使用规定的减免税，因而也被称为政策性减免税。它一般由国务院做出原则规定后，再由海关总署根据国务院规定单独或者会同其他中央主管部门订出具体实施办法加以贯彻执行。 减免税业务概况 特定减免税要求受惠单位在货物进出口之前向所在地海关或海关总署提出申请, 由主管海关按照有关规定的程序进行受理。符合国家规定的减免税申请的，由主管海关发给一定形式的减免税证明。货物进口时，进出口地海关须凭主管海关签发的减免税证明给予关税优惠。特定减免税货物有地区、企业和用途的限制，是减免税中减免数额最大的一类，是海关后续管理的重点。各受惠单位所在地海关是特定减免税货物的稽查主管部门，海关要根据不同的减免税规定，对享受减免税的企业进行稽查，以防止特定减免税货物被擅自出售或被移作他用。 减免税业务概况 临时减免税指法定减免税和特定减免税以外的其他减免税，即由海关总署单独或会同中央财税部门按照国务院的规定根据某个单位、某类商品、某个时期或某批进出口货物的特殊情况，给予特别的照顾, 一案一批，逐文下达，通知主管海关和口岸海关办理的减免税。 进出口货物的收发货人或者他们的代理人，由于特殊原因要求临时减免税时，应当在货物进出口前书面写明理由，随附必要的资料及证明向所在地海关提出申请，经审核所述情况属实后，报海关总署审批。 减免税业务概况 海关对减免税货物管理的相关规定： 减免税货物只能以自用为目的； 减免税货物属于海关监管货物，在监管期限内，不得擅自销售、转让、调换、改装、出租、抵押、质押、留置、移做他用。 如有特殊处置要求，应首先获得海关批准并补交税款后进行； 在减免税进出口货物监管年限内，项目单位应自免税货物放行之日起每年一次向主管海关报告减免税货物状况。 减免税业务概况 (一) 外商投资企业进口减免税设备的会计处理： 购入固定资产，按国家有关规定，其固定资产的计价包括购置价、运杂费、包装费和安装成本等。企业购入固定资产从购入到投入生产，分为直接投入使用和需要安装调试后使用两种。 购入需要安装的固定资产：购入需要安装调试后方能交付使用的固定资产，应按实际支付的全部价款及该项资产达到预期工作状态所支付的相关费用作为固定资产的价值。在会计核算上，应先记入“在建工程”账户，待安装完毕达到预定使用状态时，再由 “在建工程” 账户转入 “固定资产” 账户。 减免税企业的会计循环 减免税企业的会计循环 购入不需要安装的固定资产： 企业购入不需要安装、直接交付使用的固定资产应按实际支付的价款直接计入 “固定资产”账户。 企业购人不需要安装的固定资产，记 : 借 ：固定资产 贷 ： 银行存款 支付运杂费等，记： 借 ：固定资产 贷 : 银行存款 1. 企业收到捐赠的机器设备等，记： 借 : 固定资产 贷 ：资本公积 如按规定要缴纳进口环节关税，记： 借 ：固定资产 贷 ： 应缴税金 借 : 应缴税金 贷 : 银行存款 减免税企业的会计循环 (二) 接受捐赠减免税货物企业的账务处理： 2. 生产企业接受捐赠的材料及机器配件，记 : 借 : 原材料 贷 : 资本公积 3. 如果捐赠的物资是属于低值易耗品， 除可用上面第2项的分录外，也有的企业，作如下记录 : 借 : 低值易耗品 贷 : 资本公积 减免税企业的会计循环 (二) 接受捐赠减免税货物企业的账务处理： 从上面(一)、(二)两种会计处理来看，企业在进口减免税设备或接受捐赠物资时，往往要通过 “固定资产”、“银行存款”、“在建工程”、“资本公积”及其他往来账户入账。 海关稽查的重点应该放到这些账户上，对照海关减免税审批、报关资料等，核查有无低报价格、虚报数量、擅自销售、