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跨国公司的转移价格问题 四、转移价格的定价制度与策略 ▊定价制度 以成本为基础的定价制度：适用于半成品、原材料、零部件 以市场价格为基础的转移定价制度： 有同类产品的市场价格时 ▊跨国公司的转移价格策略 ? 跨国公司高价转让的情况 跨国公司低价转让的情况 1、存在当地合资或合作方 2、东道国存在政治风险 3、存在外汇和利润汇出限制 4、存在以产品成本为基础的最终产品 价 格限制 5、工会可能要求提高工资待遇 6、子公司的高盈利可能诱使竞争者进 入 1、较低的所得税 2、较高的从价关税 3、当地市场竞争激烈 4、需要改善子公司财务形象，以争取 获得当地贷款或其它优惠 5、较低的通货膨胀率 6、政府对进口商品实施配额管理 7、存在出口补贴或退税等优惠政策 跨国公司的转移价格问题 五、对转移价格的限制性因素 ▊来自母国的限制：美国的被告举证原则 ▊来自东道国的限制 ???? 比较定价原则 ????? 征收特别税 ▊来自跨国公司自身的限制 跨国公司国际税收的种类 ▊ 公司所得税（Corporate Income Taxes） 各国的公司所得税税率 ? ▊ 增殖税（Value-added Taxes） 某些国家的增殖税税率 增殖税的好处：难于逃税；通过退税可以促进出口；避免重复计算； ? ▊ 关税（Tariffs）：从价关税与从量关税 ? ▊ 预提税（Withholding Taxes） 何为预提税 部分国家的预提税税率 ? ▊ 其他国际税收：流转税、遗产税、财产税等 国际重复征税的产生 一、国际重复征税的概念：? 国际重复征税，也称国际双重征税，是指两个或两个以上的国家，依据各自的税收管辖权，在同一时期对同一纳税人的同一所得按同一税种征收税款。国际重复征税是各国对国际企业的税收管辖权出现重叠的结果。 二、居民税收管辖权 1、居民税收管辖权的原则：国家对其居民的所有收入（无论来自本国还是国外）都有权征收所得税。“属人原则”、“全面纳税义务” 2、居民身份的确定： 自然人：居住标准、公民居民标准 法人： ▊ ? 实际管理机构所在地标准（董事会） ▊ ??法人注册地标准 ▊ ??总部所在地标准 ? 国际重复征税的产生 三、地域税收管辖权： 国家有权对个人或经济实体在其境内取得的收入征税。“属地原则”，“有限纳税义务”? 四、国际重复征税的产生 由于世界不同国家分别实行地域税收管辖原则和地域税收管辖原则，这样，就有可能对跨国公司海外投资取得的收入发生重复征税。即使有关国家都实行居民税收管辖原则，由于不同国家确定居民身份的标准不同，也可能发生重复征税的现象。 避免国际重复征税的制度 1、抵免制 ▊概念：p.306 ▊ 直接抵免：适用于总公司-分公司体制 总公司应纳所得税 = （总公司所得 + 分公司所得）×母国税率 — 国外已纳税 ▊ 间接抵免：适用与母公司-子公司体制 ▊ 税收饶让：对跨国公司在东道国享受的税收优惠视为“假定已纳税”，并据此来抵免应纳税款 避免国际重复征税的制度 间接抵免举例：子公司税前所得 1000， 东道国所得税率 30%，母公司持股50%，母公司 利润10000，母国税率50% 计算过程： 1、计算海外子公司利润中属于母公司的部分 属于母公司的子公司利润=母公司所获股息+子公司所得税×母公司股息/子公司税后利润 =350+300*350/700 =500 2、计算母公司所负担的外国所得税=子公司所得税*母公司股息/子公司税后利润 =300*350/700=150 3、计算抵免限额和允许抵免额： 抵免限额=属于母公司的海外子公司所得×母公司所得税率 =500 × 50%=250 允许抵免额= mini﹛应属母公司承担的海外子公司所得税；抵免限额﹜ =﹛150；250﹜ =150 4、计算母公司应缴纳的所得税 =（母公司所得+属于母公司的子公司所得）*母国税率-允许抵免额 =（10000+500）*50%-150 =5250-150 =5100 避免国际重复征