跨国公司金融主讲教师王跃生幻灯片.ppt

跨国公司的转移价格问题 四、对转移价格的限制性因素 ▊来自母国的限制：美国的被告举证原则 ▊来自东道国的限制 ???? 比较定价原则 ????? 征收特别税 ▊来自跨国公司自身的限制 跨国公司国际税收的种类 ▊ 公司所得税（Corporate Income Taxes） 各国的公司所得税税率 ? ▊ 增殖税（Value-added Taxes） 某些国家的增殖税税率 增殖税的好处：难于逃税；通过退税可以促进出口；避免重复计算； ? ▊ 关税（Tariffs）：从价关税与从量关税 ? ▊ 预提税（Withholding Taxes） 何为预提税 部分国家的预提税税率 ? ▊ 其他国际税收：流转税、遗产税、财产税等 国际重复征税的产生 一、国际重复征税的概念：? 国际重复征税，也称国际双重征税，是指两个或两个以上的国家，依据各自的税收管辖权，在同一时期对同一纳税人的同一所得按同意税种征收税款。国际重复征税是各国对国际企业的税收管辖权出现重叠的结果。 二、居民税收管辖权 1、居民税收管辖权的原则：国家对其居民的所有收入（无论来自本国还是国外）都有权征收所得税。“属人原则”、“全面纳税义务” 2、居民身份的确定： 自然人：居住标准、公民居民标准 法人： ▊ ? 实际管理机构所在地标准（董事会） ▊ ??法人注册地标准 ▊ ??总部所在地标准 ? 国际重复征税的产生 三、地域税收管辖权： 国家有权对个人或经济实体在其境内取得的收入征税。“属地原则”，“有限纳税义务”? 四、国际重复征税的产生 由于世界不同国家分别实行地域税收管辖原则和地域税收管辖原则，这样，就有可能对跨国公司海外投资取得的收入发生重复征税。即使有关国家都实行居民税收管辖原则，由于不同国家确定居民身份的标准不同，也可能发生重复征税的现象。 避免国际重复征税的制度 1、抵免制 ▊ 概念： ▊ 直接抵免：适用于总公司-分公司体制 总公司应纳所得税 = （总公司所得 + 分公司所得）×母国税率 — 国外已纳税 ▊ 间接抵免：适用与母公司-子公司体制 ▊ 税收饶让：对跨国公司在东道国享受的税收优惠视为“假定已纳税”，并据此来抵免应纳税款 ▊举例：子公司税前所得 1000， 东道国所得税率 30%，母公司持股50%，母公司利润10000，母 国税率50% 计算过程： 1、计算海外子公司利润中属于母公司的部分 属于母公司的子公司利润=母公司所获股息+子公司所得税×母公司股息/子公司税后利润 =350+300*350/700 =500 2、计算母公司所负担的外国所得税=子公司所得税*母公司股息/子公司税后利润 =300*350/700=150 3、计算母公司应缴纳的所得税 =（母公司所得+属于母公司的子公司所得）*母国税率-抵免额 =（10000+500）*50%-150 =5250-150 =5100 避免国际重复征税的制度 2、扣税制：将境外纳税视为特殊费用从汇回利润中扣除，然后再 就剩余部分纳税 3、减税制：对于来源于境外的收入，按较低的税率征税 4、免税制：对境外所得给予免税，分为 全额免税（对来源于国外的收入免税） 累进免税（对来源于国外的收入免税，但对国内收入征税时要考虑到国外收入，按较高的税率征税） 跨国公司的税务对策与避税管理 一、投资地点与组织形式选择 1、投资地点选择：有无优惠税收政策；有无利润汇出 限制 2、组织形式选择：分公司与子公司 ▊ 分公司的好处： 亏损可直接抵消盈利，从而减少纳税；分公司所得税均可抵免，无重复征税问题；利润汇回不征预提税 ▊ 子公司的优势： 作为东道国居民可享受东道国的优惠政策；也可以通过抵免制解决重复征税问题；可享受延期纳税好处 跨国公司的税务对策与避税管理 二、跨国经营中的避税问题 1、转移价格避税：（已讲） 2、国际避税港避税 ▊ 何为国际避税港 ▊ 国际避税港的四种类型 完全免除所得税财产税（开曼群岛、百慕大、巴哈马等）、 仅实行地域税收管辖权，外来收入完全免税（瑞士、香港等） 所得税率较低的国家地区 对外国投资者实施特别优惠税率的国家地区 ▊ 实际操作的方法： 令基地公司为控股公司、中转销售公司、信托公司（使子公司的资产成为信托资产，收益归信托公司）等 单位数（万） 单价（克郎） 总值（万克郎）