项目2消费税税务幻灯片.ppt

而且，作为价内税的消费税，企业在计算应税所得时，消费税可以作为扣除项目，因此，消费税的多少还会影响所得税，进而影响企业的税后利润和所有者权益。 [案例] 选择合理加工方式的筹划 红叶卷烟厂是一大型卷烟生产企业。2008年3月接到一笔7000万元（150箱，每箱有100支）的甲类卷烟生产订单。如何生产这批产品，公司高层管理有三种不同意见： 第一，全部卷烟各生产流程均由企业自行完成； 第二，委托其他企业将烟叶加工成烟丝，收回后本企业在进一步加工成卷烟； 第三，全部生产流程委托其他企业加工，收回后直接销售给客户。三个方案，哪一个可为企业带来最大税后利益呢？ 主要考虑消费税与企业所得税，其中，卷烟消费税采用复合税率形式。 烟丝消费税税率30%，甲类卷烟消费税税率45%，一支0.002元）。 分析如下： 第一方案，全部卷烟各生产流程均由企业自行完成。原材料（烟叶）购入价格1000万元，加工成本、分摊费用1700万元，售价7000万元（含消费税价）。红叶卷烟厂应缴消费税: 7000×45%+0.002×100×150=3180（万元）红叶卷烟厂应缴企业所得税： （7000-1000-1700-3180）×25% =1120×25% = 280（万元）税后利润：1150—280= 870（万元） 第二方案，委托其他企业将烟叶加工成烟丝，收回后本企业在进一步加工成卷烟。委托加工原料（烟叶）价格1000万元，双方协议加工费680万元。加工烟丝收回后，红叶卷烟厂继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用1020万元，卷烟售价7000万元（含消费税价）。 受托加工烟丝企业代收代缴消费税：[（1000+680）÷（1-30%）] ×30% = 720（万元）红叶卷烟厂销售卷烟时应缴消费税: 7000×45%+0.002×100×150-720=2460（万元）红叶卷烟厂应缴企业所得税：（7000-1000-680-720-1020-2460）×25%=1120×25% = 280（万元）税后利润：1150—280= 870（万元） 第三方案，全部生产流程委托其他企业加工，收回后直接销售给客户。烟叶成本不变，委托加工费用1700万元。红叶卷烟厂收回后直接销售给客户售价7000万元。受托加工卷烟企业代收代缴消费税：[（1000+1700+0.2×150）÷（1-45%）] ×45% = 2233.64（万元）红叶卷烟厂收回卷烟直接销售时不需再缴纳消费税。红叶卷烟厂应缴企业所得税：（7000-1000-1700-2233.64）×25%=2066.36×25% = 516.59（万元）税后利润：2033.64-516.59=1549.77（万元） 从计算比较可以看出，在各种相关因素相同的情况下，完全的委托加工（收回后不再加工直接销售）的消费税税负比自行加工方式低946.36万元（3180-2233.64）。尽管多缴了236.9万元（516.9-280）企业所得税，但总体上，使企业多获得税后利润236.9万元（516.9-280）。 任务2：消费税税率和其他方面的税务策划 能力目标： 能从消费税税率和其他方面进行消费税税务策划 知识目标： 掌握消费税税率的消费策划、消费税特殊规定税务策划的具体方法 项目2 消费税税务策划 能力目标：能从消费税纳税人、计税依据、税率和其他方面进行消费税税务策划 知识目标：掌握消费税纳税人的税务策划、计税依据的税务策划、税率的消费策划、消费税特殊规定税务策划的具体方法 案例导入 某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化妆品，某月移送给门市部化妆品5000套，出厂价每套234元（含增值税），门市部按每套257.4元（含增值税）将其全部销售出去。按消费税暂行条例规定，纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市部对外销售额或者销售量缴纳消费税。则其当月应纳消费税： 33万元 [257.4÷（1+17%）×5000 ×30% ] 化妆品 消费税税率 30% 如果该化妆品厂为了达到少缴消费税的目的，将下设的非独立核算的门市部改为独立核算。按上述资料，其当月申报缴纳消费税为30万元[234 ÷（1+17%）×5000 ×30% ]。与第一种情况相比，该厂少缴消费税3万元。 由上例可以看出，由于消费税规定只在一个环节计算缴纳，大多数应税消费品是在出厂环节计缴税款，出厂环节计缴消费税后，继续销售的各环节不需再缴纳消费税，这样，“出厂”环节的确定就至关重要。 显然，