税法613课件幻灯片.ppt

（三）企业合并 （四）企业分立　　企业依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上投资主体相同的企业，对派生方、新设方随原企业土地、房屋权属，不征收契税。 （五）企业出售　　　国有、集体企业出售，被出售企业法人予以注销，并且买受人妥善安置原企业30%以上职工的，对其承受所购企业的土地、房屋权属，减半征收契税；全部安置原企业职工的，免征契税。 6.企业关闭、破产企业依照有关法律、法规的规定实施关闭、破产后，债权人（包括关闭、破产企业职工）承受关闭、破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的，免征契税；对非债权人承受关闭、破产企业土地、房屋权属，凡妥善安置原企业30%以上职工的，减半征收契税，全部安置原企业职工的，免征契税。 【例题·单选题】某企业破产清算时，其房地产评估价值为4000万元，其中以价值3000万元的房地产抵偿债务，将价值1000万元的房地产进行拍卖，拍卖收入1200万元。债权人获得房地产后，与他人进行房屋交换，取得额外补偿500万元。当事人各方合计应缴纳契税（　）。（适用契税税率3%） 　　A.15万元 B.36万元　　C.51万元 D.126万元 【答案】C 【解析】债权人承受破产企业土地，房屋权属以抵偿债务的免征契税。拍卖房地产的，承受方应纳契税税额=1200×3%=36（万元）。房屋交换中，由支付补价的一方按价差计算交纳契税，税额=500×3%=15（万元）。当事人各方应纳契税合计=36+15=51（万元）。 8.继承土地、房屋权属　　法定继承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）继承土地、房屋权属，不征收契税。　　非法定继承人根据遗嘱承受死者生前的土地、房屋权属，属于赠与行为，应征收契税。 9.其他　　对拆迁居民因拆迁重新购置住房的，对购房成交价格中相当于拆迁补偿款的部分免征契税，成交价格超过拆迁补偿款的，对超过部分征收契税。 五、契税征收管理 1.纳税义务发生时间　　纳税人在签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质的凭证的当天，为纳税义务发生时间。 2.纳税期限：纳税人应当自纳税义务发生之日起的10日内。 第十二章　印花税法 第一节　纳税义务人 （一）立合同人。指合同的当事人。不包括合同的担保人、证人、鉴定人。（二）立据人。（三）立账簿人。营业账簿的纳税人是立账簿人。（四）领受人。权利、许可证照的纳税人是领受人。（五）使用人。在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。（六）各类电子应税凭证的签订人。 需要注意的是，对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。 【例题·多选题】下列属于印花税的纳税人有（　）。A.借款合同的担保人B.发放商标注册证的国家商标局C.在国外书立，在国内使用技术合同的单位D.签订加工承揽合同的两家中外合资企业 【答案】CD 第二节　税目、税率 一、税目 【例题·多选题】下列各项中，应当征收印花税的项目有（　）。　　A.产品加工合同　　B.法律咨询合同　　C.技术开发合同　　D.出版印刷合同 【答案】ACD 二、税率 印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。 1.适用0.05‰税率的为“借款合同”； 2.适用0.3‰税率的为“购销合同”、“建筑安装工程承包合同”、“技术合同”； 3.适用0.5‰税率的是“加工承揽合同”、“建筑工程勘察设计合同”、“货物运输合同”、“产权转移书据”、“营业账簿”税目中记载资金的账簿； 4.适用1‰税率的为“财产租赁合同”、“仓储保管合同”、“财产保险合同”； 5.适用3‰税率的是“股权转让书据 第三节　应纳税额的计算 应纳税额＝计税金额×比例税率应纳税额＝凭证件数×固定税额（5元）余额计税：货物运输合同、技术合同 一、计税依据的一般规定 1.购销合同，计税依据为购销金额。如果是以物易物方式签订的购销合同，计税金额为合同所载的购、销金额合计数，适用税率0.3‰。 2.加工承揽合同，计税依据为加工或承揽收入。 3.建设工程勘察设计合同，计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）。 4.建筑安装工程承包合同，计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。 【例题·计算题】某高新技术企业与广告公司签订广告制作合同1份，分别记载加工费3万元，广告公司提供的原材料7万元；计算高新技术企业应当缴纳的印花税。 【答案】应纳税额＝30000×0.5‰＋70000×0.3‰＝36（元） 【例题·单选题】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6000万元（含相关费用50万元）。施