税法教学课件作者徐淑华2.5课件幻灯片.pptVIP

二、进项税额的确定 第五节 增值税应纳税额的计算 一、销项税额的确定 税法第二章第五节 三、应纳税额的计算 第五节 增值税应纳税额的计算 税法第二章第五节 增值税应纳税额的计算，目前我国采用国际上通用的扣税法，即：在计算纳税人的应纳增值税税额时，可以按照税法规定的范围凭进货发票注明的税额，从当期的销项税额中抵扣购进货物或者应税劳务已缴纳的增值税税额(即进项税额)。其计算公式为： 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 一、销项税额的确定 税法第二章第五节 销项税额的计算公式是： 销项税额＝当期计税销售额×税率 概念 销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照其实现的计税销售额或应税劳务收入和规定的适用税率计算出来，并随同货物或劳务价款一并向购买方收取的增值税税款。 一、销项税额的确定 税法第二章第五节 概念 销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方(承受应税劳务也视为购买方)收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。 (一)一般情况下销售额的确定 一、销项税额的确定 税法第二章第五节 (二)特殊情况下销售额的确认 特殊情况下销售额的确认 采取折扣方式销售 采取以旧换新方式销售 采取还本销售方式销售 采取以物易物方式销售 纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金 纳税人销售自己使用过的固定资产 一、销项税额的确定 税法第二章第五节 【相关链接】折扣销售、销售折扣、销售折让 折扣方式 税务处理 折扣销售（商业折扣）：是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠（如购买50件，销售价格折扣10%，购买100件，折扣20%等）。 看销售额和折扣额是否在同一张发票上分别注明：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 销售折扣（现金折扣）：销售折扣是指销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款，而协议许诺给予购货方的一种折扣优待（如：10天内付款，货款折扣2%；20天内付款，折扣1%；30天内全价付款）。 销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，折扣额不得从销售额中减除。 销售折让：销售折让是指货物销售后，由于其品种、质量与合同约定不符等原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方的一种价格折让。 销售折让发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，折让额可以从销售额中减除。 一、销项税额的确定 税法第二章第五节 (三)视同销售货物行为的销售额的确定 8种视同销售行为中某些行为(如将货物交付他人代销，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等)由于不是以资金的形式反映出来，会出现无销售额的现象。因此，税法规定，对视同销售征税而无销售额的按下列顺序确定销售额： 2 3 1 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 将按组成计税价格确定 一、销项税额的确定 税法第二章第五节 混合销售行为和兼营的非应税劳务，按规定应当征收增值税的，其销售额分别为货物与非应税劳务的销售额的合计，或者应税劳务与非应税劳务的销售额的合计。 (四)混合销售行为和兼营的非应税劳务 一、销项税额的确定 税法第二章第五节 纳税人进口货物，以组成计税价格为计算其应纳增值税的计税依据，公式为： 组成计税价格＝关税完税价格＋关税 如进口属于应征消费税的货物范围的其组成计税价格还应包括消费税税额在内，公式为： 组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税 (五)纳税人进口货物 二、进项税额的确定 税法第二章第五节 进项税额的确定 1.准予从销项税额中抵扣的进项税额。 2.不得从销项税额中抵扣的进项税额。 三、应纳税额的计算 税法第二章第五节 增值税应纳税额的计算分为以下三种情况： 1 一般纳税人销售货物或提供应税劳务，其应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足的部分可结转下期继续抵扣。 应纳税额的计算公式是： 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 三、应纳税额的计算 税法第二章第五节 增值税应纳税额的计算分为以下三种情况： 2 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和《增值税暂行条例》规定的3%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。 其计算公式是： 应纳税额＝销售额×征收率 三、应纳税额的计算 税法第二章第五节 增值税应纳税额的计算分为以