截止2014年7月底已发布的会计准则.PPT

（1）要求以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的或有结算条款几乎不具有可能性，即相关情形极端罕见、显著异常或几乎不可能发生。 （2）只有在发行方清算时（但是否清算具有不确定性），才需以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算。 （3）按照本准则第三章分类为权益工具的可回售工具和因清算而产生的义务。 （七）特殊金融工具的区分 1、划分为权益的可回售工具 符合金融负债定义，但同时具有下列特征的可回售工具，应当分类为权益工具： （1）该项工具应使持有人在（发行人）清算时按比例获得发行人净资产； （2）该工具所属的类别次于其他所有工具类别； （3）该类别的所有工具具有相同的特征； （4）仅对于可回售工具而言，除了回售义务本身之外，工具不应包括任何负债特征； （5）该工具在存续期内的预计现金流量总额，应 当实质上（或在很大程度上）基于该工具存续期内企业的损益、已确认净资产的变动、已确认和未确认净资产的公允价值变动。 2、划分为权益的因清算产生的合同义务 符合金融负债定义，但同时具有下列特征的发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，应当分类为权益工具： （1）赋予持有方在企业清算时按比例份额获得该企业净资产的权利； （2）该工具所属的类别次于其他所有工具类别； （3）在次于其他所有类别的工具类别中，发行方对该类别中所有工具都应当在清算时承担按比例份额交付其净资产的同等合同义务。 （八）对配股权的分类 将通过企业交付固定数量的自身权益工具以换取的固定金额的外币（企业记账本位币以外的其他货币）进行结算的衍生工具合同（如配股权）为金融负债，因为，从外币的角度看，这符合“固定换固定”这一条件，但是外币需要折算为记账本位币，而折算受到汇率的影响，即从记账本位币的角度看，最后折算成的记账本位币金额还是非固定的，所以，企业发行的类似配股权的衍生工具应该确认为金融负债。但是，如果这种权利是按比例发行给主体现有的股东并将收取固定金额的任何货币，则无论其行权价以何种货 六、《企业会计准则第39号——公允价值计量》的主要内容 （一）准则的框架 1、公允价值的概念 2、公允价值计量的构成要素，包括：计量对象与计量单元、有序交易和市场以及市场价格、市场参与者、初始确认时的公允价值、估值技术与估值技术输入值、公允价值层次、非金融资产的估值前提、负债和企业自身权益工具的公允价值计量、例外要求等。 3、公允价值的披露 本准则只涉及： （1）如何计量相关资产或负债的公允价值； （2）披露哪些公允价值计量的相关信息。 而不涉及： （1）哪些项目应当采用公允价值进行计量； （2）何时采用公允价值计量（如果采用公允价值进行计量，是初始计量时采用还是在后续计量时采用）； （3）公允价值变动是计入当期损益还是计入其他综合收益。 （二）相关定义 1、公允价值 公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。 2、计量对象与计量单元 （1）计量对象 企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债的特征。相关资产或负债的特征，是指市场参与者在计量日对该资产或负债进行定价时考虑的特征，包括资产状况及所在位置、对资产出售或者使用的限制等。这里的“相关资产或负债”是指其他会计准则要求或允许以公允价值计量的资产或负债。 （2）计量单元 以公允价值计量的相关资产或负债可以是单项资产或负债（如一项金融工具、一项非金融资产等），也可以是资产组合、负债组合或者资产和负债的组合。 3、有序交易、市场及市场价格 （1）有序交易 企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定市场参与者在计量日出售资产或者转移负债的交易，是在当前市场条件下的有序交易。 有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。清算等被迫交易不属于有序交易。 （2）市场 企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在相关资产或负债的主要市场进行。不存在主要市场的，企业应当假定该交易在相关资产或负债的最有利市场进行。 主要市场，是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场。 最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。 （3）市场价格 存在可观察市场时，企业应当以主要市场的价格计量相关资产或负债的公允价值。不存在主要市场的，企业应当以最有利市场的价格计量相关资产或负债的公允价值。 不存在可观察市场时，当计量日不存在能够提供出售资产或者转移负债的相关价格信息的可观察市场时，企业应当从持有资产