会计职业道德培训精品.doc

安然公司不断使用和完善金融重组技巧，建立复杂的公司控股体系，即“金字塔”式的多层控股链，使其各类子公司和合伙企业数量超过3 000 个。这种复杂的关联企业构架加上高水平的会计操作手法，使安然公司的收入和利润税收增长。安然公司的收入从1996 年的133 亿美元增加到2000 年的1 008 亿美元，净利润从1996 年的5.84 亿美元上升到2000 年的9.79 亿美元。安然公司创造了一套非常复杂的财务结构，率先采用了一些技术，得以记录尚未创造收入的长期合同的盈亏数字。一位在华尔街有近５０年工作经验的金融业人士感叹：没有哪一家公司的内幕曝光能与安然的财务造假同日而语，这是一个十分经典的高水平的欺诈案例。在2001 年10 月16 日，安然公布其第三季度亏损6.83 亿美元；11 月，安然向美国证券交易委员会承认，自1997 年以来，共虚报利润近6 亿美元，掩盖１０亿多美元的巨额债务。12 月2 日，安然公司根据美国破产法第十一章规定，向纽约破产法院申请破产保护，创下美国历史上最大宗的公司破产案纪录。企业因经营不善申请破产，这在市场经济中本来是不足为怪的。安然破产之所以特别引人注目，不仅因为它在美国跨国公司５００强中曾名列前茅，还因为这个破产案件在经济上涉及造假欺诈和内部交易等丑闻和严重违法事件，引起大量法律诉讼。就内幕交易而言，例如，安然以合伙经营的方式把一部分资产和负债转到关联公司账上，隐藏亏损和债务；又如，前首席执行官以及其他经理人员在2001 年６月公司问题开始暴露、安然股价出现波动时，率先抛售了他们自己持有的公司股票，仅首席执行官本人就获利1750 万美元。相反，公司职工在账户上持有的安然股票却因有５０岁以前不得出售的规定而损失殆尽；还有，安然公司的前首席财务官牵头建立关联企业并自己出任总经理发行基金，然后安然公司投资该基金，正是由于对该基金的担保成了安然破产的开始；等等。就公司治理而言，董事会和管理层对安然公司的倒闭，负有不可推卸的责任。他们对安然公司的盲目扩张、关联交易、分散化经营、虚增利润的风险十分了解，但在股东面前隐瞒真相，逃避股东监督。董事会应是对经理人员进行监管最靠近的一环。但是，安然的董事们同经理人员却利益交织，形成一个相互照顾的关系网。2000 年安然召开过九次董事会，管理层提出的若干有问题的提案都被轻易通过，所以，安然的董事会形同虚设，没有建立“股东大会――董事会――经理层”的公司治理结构。就监管职能而言，审计是重要的一环，但是，担任安然公司审计职务的安达信会计公司不仅没有发挥监督作用，还放纵甚至协助安然公司作假。比如，安达信同意安然把一部分资产和负债拆分到合伙企业，掩盖了将近6 亿美元的亏损。该公司的首席执行官在国会听证会上却用职业判断错误以及安然没有提供充分数据等理由推卸责任。又据报道，在安然公司宣布2001 年第三季度亏损６. １８亿美元后，安达信公司销毁除了最基本的会计核算底稿外所有对安然公司的审计资料。安达信公司承认销毁了上千份电子邮件、书面和电子文档。当然，安达信公司通过从安然的审计和咨询服务中得到了巨额利益。要求：从安然公司破产案例中，分析、回答下列问题：1. 安然公司为什么作假；2. 安达信公司为什么放纵甚至协助安然公司作假？3. 从会计诚信建设角度我们应该得到什么启示。分析与提示：1. 安然公司作假为的是实现其扩张的目标，而公司扩张以后高层人员是可以实现其经济上或者政治上的目的。在扩张过程中出现一些漏洞，安然公司为了获取股民、公众和监管层的信任也要采取作假的手法。2. 安达信公司放纵甚至协助安然公司作假，显然是希望从安然公司取得巨额利润，完全是利益的驱使。3. 从诚信建设角度我们应该得到的启示包括：(1) 诚信是企业的基础，是会计的根本。安然公司破产事件导致的会计诚信危机涉及全球，说明在注重会计标准和会计人员专业水平的同时，必须注重职业道德。法律和信誉是维持市场有序运行的两个条件，所以诚信是道德要求，同时也是市场经济下的基本游戏规则。所有会计人员都要真正做到诚实守信，不做假账。(2) 安达信公司作为著名国际会计公司，在证券市场中扮演着十分重要的角色，会计公司对上市公司财务状况的审计贵在诚信、独立。容忍上市公司作假账，甚至帮助其作假账，实为法律和道德所不容。〔案例4 〕资料：某集团公司财会部拟组织本系统会计职业道德培训。为了使培训工作更具针对性，公司财务会计部就会计职业道德概念、会计职业道德与会计法律制度关系、会计职业道德规范的内容等分别与会计人员王伟、宋娟、秦明等人座谈。现摘录三人的观点如下：(1) 王伟认为，会计职业道德就是会计人员在社会交往和公共生活中应当遵循的行为准则，涵盖了人与人、人与社会、人与自然之间的关系。(2) 宋娟认为，会计职业道德与会计法律制度两者在性质、实现形式