会计报表的涉税风险评价教案-上海国家税务局.PPT

* 疑点关注：期末“应交税费”大于当年实际申报缴纳各种税费 * * * （不包括个人所得税及退回增值税和所得税） 第十四税务所 讲师：陈永明 税务机关与纳税人的法律关系 涉税疑点风险评估 会计报表的涉税信息 企业在经营过程中产生的税务信息（隐性信息） 税务机关与纳税人的法律关系 根据《中华人民共和国税收征收管理法》第二条、第四条明确了双方的征纳法律关系。税务机关依法征收的各种税收的征收管理。纳税人负有法律行政法规规定的纳税义务。税收的停征以及减税、免税、退税、补税依照法律的规定执行。税务机关认真贯彻“法无明文规定不可为”的理念，确保纳税人合法权益不受行政机关无法律依据的剥夺。 纳税人未按规定缴纳税款的，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。 涉税疑点风险评估 税务机关对纳税人涉税风险评估是指，税务机关依据税法和纳税人发生的实际业务，通过纳税申报表和会计报表、开具发票信息及第三方信息的比对，估计和确认纳税人的应纳税款的过程。所以涉税疑点评估是找出实（已）纳与应纳之间的差异。通常，税务机关以税负率为核心指标，会抓取行业平均税负率，如：增值税税负率和所得税税负率，并分解二层税务指标，如增值税税负率与毛利率的关系和营业费用与所得税的增长率关系，通过数据指标异常找出涉税风险疑点。税务机关依托会计报表数据信息进行征收管理，所以，会计报表数据信息是揭示税收风险和企业应纳税义务的最直接因素。 识别税收风险主要依托那些会计信息尼？主要有财务会计报告、科目余额表、审计报告、纳税申报表、发票开具额及第三方信息（工商、房产、土地、金融、证券、海关、外管等），按照信息数据进行应横向、纵向组合起来分析涉税评估指标，才能知道是否存在异常。同时，纳税人也要结合税法设立自己的管控指标，防止涉税风险指标异常。如：小规模纳税人销售收入连续12个月达到500万元以上要变为了一般纳税人。又比如，增值税应纳税计算，其取得“增值税专用发票”认证的时间延长至一年。 纳税人发生税收风险异常主要原因有，1.对税收政策把握不正确或不清楚；2.未按照会计准则规定进行账务处理；3.未按照纳税申报表填写要求进行正确申报；4.变相违法钻法律空子，违规进行税收筹划，对税收法律政策知识的“灵活”运用和扩大解释。 会计报表的涉税信息 1.什么是会计报表： 会计报表是企业财务报告的主要部分，是企业向外传递会计信息的主要手段，会计报表是根据日常会计核算定期编制。 期初资产负债表 经营活动 期末资产负债表 现金流量表 利润表 2. 三大会计报表的关系 现金流量表是资产负债表的货币资金的期末数减去期初数应该等于现金流量表最后的现金及现金等价物净流量额。 利润表是资产负债表的未分配利润的期末数减去期初数应该等于利润表中的净利润（未分配利润）。 ★ 政策点： 1.）股息红利：根据《中华人民共和国企业所得税实施条例第》第九十一条 非居民企业取得企业所得税法第二十七条第(五)项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。. 2.）个人股息分红：根据《中华人民共和国个人所得税法》第二条、第三条的规定，税率为百分之二十征收个人所得税。 应 交 税 费 (各 种 税 费) 印 花 税 增 值 税 所 得 税 土 地 增 值 税 城 建 税 房 产 税 土 地 使 用 税 车 船 使 用 税 教 育 费 附 加 河 道 费 3. 资产负债表涉税信息 A. 递延税款（递延所得税资产和递延所得税负债），这个科目本身没有什么含义人为设计的，方便划分业务类别。负债：需要偿还的，资产：未来会归还的。主要是核算税法与会计的差异。 递延税款因为某些原因，纳税人多缴税款的，未来是可以冲抵回来的，就属于递延所得税资产；反之，某些原因，实际缴纳的税比上缴的税少了为了纳税人需要补交的就属于递延所得税负债。 B. 举例说明1：公司收入10000元，成本8000元计提坏账损失1000元，利润1000元计算出来所得税费用1000*25%=250元，税法规定计提坏账损失不能税前扣除，申报利润（所得额）2000元，所得税费用2000*25%=500元，会计与税法差异250元计入“递延所得税资产”科目。 举例说明2：公司收入10000元，成本8000元，计提折旧费用500元，计算利润总额1500元，所得税费用1500*25%=375元税法规定折旧是（加速折旧）1000元，申报利润1000元，所得税费1000*25%=250元，会计和税法差异125元，计入“递延所得税负债”科目。 1.1《 中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十五条“ 企业所得税法第十条第(七)项所称未经核定的准备金支出，是指