对交银租赁关于融资租赁行业试行增值税的建议之我.doc

对《交银租赁关于融资租赁行业试行增值税的建议》之我见 【下面文字中红色的黑体字是我的意见。裘企阳】 交银租赁关于融资租赁行业试行增值税的建议 按照财政部税政改革的整体思路，在目前增值税转型改革的基础上，预计3-5年时间逐步取消营业税，包括金融企业将全面实施增值税。由此建议：一是融资租赁行业应顺应税政改革的大潮流，先行先试增值税；二是争取国家保持对融资租赁的支持政策，增值税税负不高于原有营业税税负。在现行增值税条例框架下，具体可参照分期收款销售模式，并采用即征即退方式实现税负不变。有关融资租赁行业试行增值税的具体建议如下：【这里所谓的“整体思路”是否属实，我不知道。至于说到建议，则（一）融资租赁行业的构成者——主营融资租赁业务的融资租赁机构，作为融资租赁合同标的物的买受人，同任何其它买受人毫无区别。“先行先试增值税”之说理由何在？融资租赁行业所应该和必须做到的，就是严格遵守现行法规。而已；（二）不是如国家税务总局2003/10/13所发布的国税发〔2003〕113号文《国家税务总局关于下放管理的固定资产加速折旧审批项目后续管理工作的通知》所体现的以买卖交易中的标的物或其中的买受人的行业类别，而是以标的物的取得方式，是买入还是通过融资租赁合同租入，来判定是否给予税收优惠，是荒谬的。我对这个课题的具体建议请见附件一。】 一、纳税义务人 经过银监会和商务部批准设立的金融租赁公司和融资租赁公司（以下简称“租赁公司”【融资租赁是金融业务，同银行信贷并列，经营租赁是一般商业服务业务，同修理、摄影等并列。两者性质迥异。请见附件二。在这里简称“租赁公司”将使涉税主体的范围严重混淆。所以，在简称时必须称“融资租赁公司”。下同。】）。 考虑到经营规模和会计核算健全程度，符合税法规定的租赁公司应认定为一般纳税人。 二、征税范围 租赁公司从事融资租赁业务，无论所有权是否转让，均征收增值税。 按照银监会《金融租赁公司管理办法》，融资租赁业务是指出租人根据承租人对租赁物和供货人的选择或认可，将其从供货人处取得的租赁物按合同约定出租给承租人占有、使用，向承租人收取租金的交易活动。 按照《企业会计准则第21号－租赁》，融资租赁业务在会计上分为融资性租赁和经营性租赁。融资性租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。满足下列标准之一的，即应认定为融资性租赁；除此以外的融资租赁业务为经营性租赁。 （一）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 （二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。 （三）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。如果租赁资产在租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的75%以上时，则这条判断标准不适用。 （四）承租人租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日最低租赁收款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。 （五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。 三、增值税税率 适用基本税率17%。承租人在境外的，适用零税率。 注：（1）采用统一的基本税率，有利于承租人正常抵扣进项税； （2）采用增值税，有利于解决境外租赁流转税税负为零的问题。 四、应纳税额的计算方式 按照增值税法的规定，纳税人销售货物或提供应税劳务，将销售额乘以规定的适用税率计算并向购买方收取增值税销项税额。其中，销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括收取的销项税额。价外费用包括延期付款利息，对于具有融资性质的分期收款销售行为，会计上冲减财务费用，但构成增值税的计税销售额。 参照分期收款销售方式，租赁公司按照每期租金（包括固定资产本金和租息及相关租赁服务费）全额计算其增值税销项税额。 租赁公司的进项税额，即购买设备时从供货方取得的增值税发票上注明的增值税额，及相关运输费用扣除额。 注：（1）相对自行购买设备，以融资租赁方式获取固定资产可以增加承租人的可抵扣进项税额。【完全不对，理由请见附件一。】 （2）按租金计算销项税额，解决了经营租赁全额征收营业税的问题。【（一）经营租赁全额征收营业税难道不合理吗？任意收缩国家的税源难道是利国利民之举吗？（二）经营租赁的征税课题同融资租赁行业又有什么关系？】 五、发票的开具方式 按照增值税法的规定，采用分期收款方式销售商品的，专用发票的开具时间为合同约定的收款日期的当天。实际操作中，分期收款销售增值税的处理有两种方式：一是在销售时一次性计缴增值税，二是按收款期分期计缴增值税。 （一）在会计上划分为融资性租赁的融资租赁业务经营租赁全额征收营业税【