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第七章 所得税类 第一节个人所得税 个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。 个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。 所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照当地的市场价格核定应纳税所得额。 所得为有价证券的，由主管税务机关根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。 对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人，和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以在每月减除2000元费用的基础上，再附加减除2800元费用。 　附加减除费用适用范围包括：　　(1)在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；　　(2)应聘在中国境内的企事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；　　(3)在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人。　　(4)财政部确定的其他人员。　　华侨和香港、澳门、台湾同胞，参照上述规定执行。 数月奖金 个人取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖等，一律与当月工资、薪金收入合并计算应纳税所得额。 全年一次性奖金的计税方法 个人（包括外籍个人）取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。 个人取得的奖金包含个人所得税 （1）如果个人当月工资薪金所得高于（或等于）规定费用扣除额的，用全年一次性奖金总额除以12个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。其个人所得税的计算公式为：　　应纳税额=当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数 个人取得的奖金包含个人所得税 （2）如果个人当月工资薪金所得低于规定费用扣除额的，用全年一次性奖金减去“个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额除以12个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。其适用公式如下：　　应纳税额=（当月取得全年一次性奖金-当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数 ----------------优惠办法 个人取得的奖金不包含个人所得税 （1）如果个人当月工资薪金所得高于（或等于）规定费用扣除额的，其个人所得税的计算方法为：　　①按照不含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，查找相应适用税率A和速算扣除数A；　　②含税的全年一次性奖金收入=(不含税的全年一次性奖金收入-速算扣除数A)÷(1-适用税率A)；　　③按含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，重新查找适用税率B和速算扣除数B；　　④应纳税额=含税的全年一次性奖金收入×适用税率B-速算扣除数B。 个人取得的奖金不包含个人所得税 （2）如果个人当月工资薪金所得低于费用扣除额，其个人所得税的计算方法为：　　①按照不含税的全年一次性奖金收入减去当月工资薪金所得低于税法规定费用扣除额的差额部分后除以12，以其商数查找相应适用税率A和速算扣除数A；　　②含税的全年一次性奖金收入=(不含税的全年一次性奖金收入-速算扣除数A)÷(1-适用税率A)；　　③按含税的全年一次性奖金收入减去当月工资薪金所得低于税法规定费用扣除额的差额部分后除以12，以其商数重新查找适用税率B和速算扣除数B；　　④应纳税额=（含税的全年一次性奖金收入-当月工资薪金所得低于税法规定费用扣除额的差额）×适用税率B-速算扣除数B。 　例：某企业一中方员工某月工资收入4000元，年终取得全年一次性奖金12000元。（以上收入皆为含税收入）　　则该员工工资收入4000元，扣减费用2000元后，为2000元，应适用的九级超额累进税率为第二级，相对应的税率的10％，速算扣除数为25，具体公式为：　　（4000-2000）*10%-25=175元　　该员工全年一次性奖金为12000元，除以12之后，为1000元，应适用的九级超额累进税率为第二级，相对应的税率的10％，速算扣除数为25，具体公式为：　　12000*10%-25=1175元　　该月，此员工共计缴纳个人所得税1350元。 思考：上题是不含税收入，如何计算？ 双薪 个人取得的“双薪”，应单独作为一个月的工资、薪金所得计征个人所得税。对上述“双薪”所得原则上不再扣除费用，应全额作为应纳税所得额按适用税率计算纳税， 但如果纳税人取得双薪当月的工资、薪金所得不足2000元的，应以双薪所得与当月工资、薪金所得合并减