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第二章 成本核算的品种法 第六节 废品损失及停工损失 的归集与分配 学习目标:通过本节内容的学习，能够掌握损失性费用的归集与分配方法，参照教材实例独立完成相关的实训内容。 学习重点：损失性费用的归集与分配方法。 难点提示：实际操作。 教学方法：讲解与实训相结合。 损失性费用：是指企业在生产过程中，因产品报废、生产停工或在产品盘亏、毁损而造成的各种人力、物力、财力上的损失。 本任务仅介绍： 一、废品损失的归集与分配 二、停工损失的归集与分配 一、废品损失的归集与分配 （一）废品损失的含义 1.废品：是指因质量不符合规定的标准或技术条件，不能按原定用途使用，或需要加工修理后才能使用的产成品、半成品、零部件等。废品按能否修复和经济上的合理性分为：“可修复废品”和“不可修复废品”。 2.可修复废品：是指在技术上可以修复，并且支付的修理费用在经济上合算的废品。 3.不可修复废品：是指在技术上不能修复，或者虽能修复，但支付的修理费用在经济上不合算的废品。 4.废品损失：企业在生产过程中或入库时发现的不符合规定的技术标准、不能按照原定用途使用，或者需要加工修复后才能使用的在产品、半成品、产成品而发生的损失。 包括可修复废品的修复费用和不可修复废品的净损失。 5、注意：不属于废品损失： （1）产品入库时系合格品，但由于保管不善、运输不当等原因使产品损坏变质而发生的损失，不包括在“废品损失”，应列作“管理费用”。 （2）质量虽不符合规定，但经检验不需要返修而可以降价出售的产品，其降价损失作为销售损益体现，不列入“废品损失”。 （3）“三包损失”，应列作“销售费用”，不应列入“废品损失”。 6、废品损失的归集与分配（1）不单独核算废品损失 适用于：在产品的生产过程中，不易发生废品损失，或即便发生废品，损失额也比较小，且管理上不需要单独核算废品损失的某些简单生产的企业。 账务处理方法：1）“可修复废品”：修复费用直接计入生产成本的有关项目；2）“不可修复废品”：只扣产量，不结转成本；残料价值和过失人赔款直接冲减相应基本生产成本明细账中的“直接材料”和“直接人工”。 （2）单独核算废品损失 可修复废品的修复费用不可修复废品的实际生产成本 废品材料价值 过失人赔款计入当期产品成本的净损失 月末无余额 适用于：产品生产易发生废品，且管理上要求单独考核废品损失及其相关成本项目费用的大、中型的复杂生产企业。 账务处理方法：1）单独设置“废品损失”总账；2）在“基本生产成本”总账下设“废品损失”明细账，账内按成本项目设专栏。 废品损失 （二）不可修复废品损失的归集与分配 由于不可修复废品的成本与合格品成本是同时发生和归集在一起的，因此，需要采取一定方法予以确定。 常用方法有： （1）按废品实际成本计算 主要情形： 1）完工入库时发生废品 废品与合格品应当负担相等的费用，所以可直接按 产量分配。 2）生产过程中发生废品 材料费用应结合投料方式分配。 直接人工和制造费用一般按生产工时作为分配标准。 【例2-22】江南制造厂基本生产一车间生产丁产 品，原材料在开始生产时一次投入。当月生产丁产 品100件，在生产过程中发现不可修复废品2件。当 月丁产品发生生产费用总额为27920元。其中：直接 材料20000元，直接人工4950元，制造费用2970元。 废品残料作价100元入库。 要求：材料费用分配，废品按完工合格产品计算； 分配加工费用时，废品折合为完工合格产品1件 （约当产量），确定废品损失，进行会计处理。 1、计算不可修复废品成本： 1〉计算费用分配率 材料费用分配率=20000÷（98+2）=200 人工费用分配率=4950 ÷（98+1）=50 制造费用分配率=2970 ÷（98+1）=30 2〉计算不可修复废品成本 材料费用=200×2=400 人工费用=50×1=50 制造费用=39×1=30 合计=480 2、会计处理： 1〉结转废品成本： 借：废品损失—丁产品 480 贷：基本生产成本—丁产品（直接材料）400 （直接人工） 50 （制造费用) 30 2〉残料入库： 借：原材料 100 贷：废品损失—丁产品 100 3〉结转废品净损失：4