2章审计种类、方法和程序.pptVIP

审计分类、方法和程序 Auditing 本章教学内容 教学目的与要求 2.1 审计的分类 2.1.1 审计的基本分类 按审计主体分： 政府审计 民间审计 内部审计； 按审计内容与目的分： 财政财务审计 财经法纪审计 经济效益审计（西方“3E”审计）； 2.1 审计的分类 2.1.2 审计的其他分类 范围——全部审计、局部审计、专项审计； 时间——事前、事中、事后审计； 地点——就地审计、报送审计； 动机——强制审计、任意审计； 告知——预告审计、突击审计； 技术——账表导向、系统导向（内部控制系统）、风险导向审计 2.2 审计方法 2.2.1 审计方法概述 审计方法随着审计的发展不断发展完善； 现代审计方法及技术是一个集经济管理、统计、财务分析等多学科的综合的方法体系； 审计方法一般分为审计基本方法和审计技术方法。 2.2 审计方法 2.2.2 审计技术方法 审查书面资料的方法： 审阅、核对、查询、比较、分析等 证实客观事物的方法： 盘点、调节、观察、鉴定等 审计组织方法： 顺查法/逆查法；详查法/抽查法 2.3 抽样审计技术的应用 2.3.1 审计抽样的概念 审计抽样是指在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果推断总体特征的一种方法。 审计抽样是一种审计综合方法； 它以概率论与数理统计为基础； 对符合性测试和实质性测试均适用； 有别于详细审计和抽查技术； 如果CPA在审计对象总体中选择部分项目进行详细审计，最后仅对这些项目表示审计意见，则此审计也不能称为审计抽样。 审计抽查则是一种具体的审计取证技术，目的是直接获得审计证据。 2.3 抽样审计技术的应用 2.3.2 审计抽样的动机 审计成本的考虑 制度允许：审计准则明确规定CPA在执行会计报表审计业务中必须使用审计抽样。 2.3 抽样审计技术的应用 2.3.3 审计抽样的分类 按抽样决策依据：统计抽样和非统计抽样。 统计抽样按概率与数理统计方法进行抽样和评价，非统计抽样在选样和评价主要依靠CPA的判断。 无论统计抽样还是非统计抽样，在审计抽样工作中，CPA都必须使用专业判断。实务中把统计抽样与非统计抽样结合使用，有时能获得更好的效果。 2.3 抽样审计技术的应用 2.3.3 审计抽样的分类 按审计对象特征：属性抽样和变量抽样 审计人员把抽样技术应用于符合性测试中，称为属性抽样； 审计抽样技术应用于实质性测试，则称为变量抽样。 属性抽样的目的估计总体差错舞弊的发生频率； 变量抽样的目的则是估计总体差错舞弊的发生额； 审计人员可能因为需要会把符合性测试与实质性测试同步进行，此时使用的审计抽样具有双重目的，即属性抽样与变量抽样同时应用，称为双重抽样。 抽样技术的应用是现代风险导向审计的重要特征，但并非所有的审计都适用抽样审计技术，如财经法纪审计。 2.3 抽样审计技术的应用 2.3.4 抽样风险和非抽样风险 抽样风险：审计人员根据抽样结果得到的结论与审计对象总体实际特征不相符的可能性。 在符合性测试（对内部控制的测试）中的抽样风险 信赖不足风险 信赖过度风险 在实质性测试（对账户余额和交易金额的测试）中的抽样风险 误受风险（β风险） 误拒风险（α风险） 非抽样风险：与抽样无关的风险，如：不恰当的审计程序与方法等。 2.3 抽样审计技术的应用 2.3.4 属性抽样 定义：在一定精确度界限和可靠程度下，为测定总体特征的发生频率而采用的抽样审计方法。 属性抽样应用于审计人员对内部控制制度的符合性测试中。 2.3 抽样审计技术的应用 2.3.4 属性抽样 属性抽样的一般程序 确定预计差错发生率 使用前期审计数据 简单测试 经验估计 预计差错发生率与抽样的样本规模成正比。 差错发生率与被审计单位内部控制系统和会计核算质量相关，如果内部控制系统健全，会计核算规范，则差错率可以估计一个相对较低的水平，反之则应预计较高的差错率。 2.3 抽样审计技术的应用 2.3.4 属性抽样 属性抽样的一般程序 确定精确度(可容忍偏差率) 预计的差错发生率与总体实际差错率不可能完全相同，精确度是审计人员设定的、允许实际差错偏离预计差错率的一个区间，如预计差错率为3%，精确度为±1%，如果审计后总体实际差错率处于2%（精确度下限）～4%（精确度上限）之间，则说明总体的表达是可以接受的。 精确度与样本规模成反比，即设定的精确度越低（ ± 3%比± 2%更低），允许的偏离范围（可容忍误差）越大，所需要的样本越少；反之，则可容忍误差越小，需要的样本规模越大。 精确度高低主要取决于审计项目的重要性，因此，在审查一些相对重要的项目时，审计人员应当设定一个相对较高的精确度。 2.3 抽样审计技术的应用