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“营改增”对航空公司流转税税负的影响研究 　摘 要：“营改增”是我国深化供给侧结构性改革所推进的一项重要税制改革，对我国航空运输业的发展具有深远的意义。通过对海南航空公司的实际调查和测算，发现“营改增”能够在很大程度上消除重复课税的弊端，降低航空运输业的税负，鼓励其更新固定资产，扩大其进项税额的抵扣力度，有利于航空运输业的健康发展。同时，“营改增”在制度设计中仍存在一定的改进空间，今后应该完善增值税征管制度，并制定更为合理的抵扣制度。 本文采集自网络，本站发布的论文均是优质论文，供学习和研究使用，文中立场与本网站无关，版权和著作权归原作者所有，如有不愿意被转载的情况，请通知我们删除已转载的信息，若要分享，请保留本段说明。 　关键词：“营改增”；航空运输业；税负变化 　　中图分类号：F275 文献标识码：B 文章编号：1008-4428（2017）05-62 -03 　　一、引言 　　从2012年1月1日起，在上海开展“营改增”试点工作，2016年5月1日起，中国将全面推开“营改增”试点，至此，交通运输业、邮政服务业、部分现在服务业、建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入“营改增”征税范围。全面“营改增”是否能够起到减轻企业税负的作用，改制后的税率设计是否合理，各方面的专家学者得出了不同结论。“营改增”从试点到全面推行已有五年多的实践历程，对企业的流转税负影响如何？本文针对“营改增”后航空运输业上市公司进行研究，分析“营改增”的实施对企业的流转税负的影响。航空运输业有一般企业所不具有的特点：首先，技术要求高、资本成本投入高、风险大；其次，运输设备价值大，对技术人员操作要求高，资本回收期较长，对国内外政治经济因素的敏感度非常高。 　　海南航空股份有限公司是由海南省航空公司与中国光大国际信托投资公司、交通银行海南分行等法人单位于1993年10月18日共同发起设立的股份有限公司，注册地为中华人民共和国海南省海口市。海南航空及其子公司属民航运输业，主要经营经批准的国内国际航空客、货运输业务及与航空运输有关的其他相关服务。 　　二、 海南航空公司税收适用政策说明 　　（一）收入项目适用税率 　　航空公司的主营业务收入（国际、国内客货邮运输以及其他运输服务）比例达90%以上。因此，我们主要运用主营业务收入数据，并据此测算营业税和增值税。以海南航空为例，主营业务：国际、国内航空客货邮的运输服务；其他业务收入：租金、培训、旅游、酒店、广告服务等。推行“营改增”后，其收入项目的适用税率变化主要体现在：国内运输业务、国内燃油附加收入、飞机湿租收入、退票费改期收入、逾重行李收入由原来征收3%的营业税改为征收11%的增值税；飞机资产租赁收入由原来征收5%的营业税改为征收17%的增值税。至2016年5月1日起，全面实行增值税后，海南航空经营的涉及生活服务业（酒店收入代理航意险手续费收入、劳务支援管理费收入、培训训练费收入）改征6%的增值税，房屋出租改征11%的增值税。具体收入项目税率变化见下表1： 　　为了与营业税政策的衔接，全面推行“营改增”后税法也规定了相应的优惠政策，对于航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务、国家指令无偿提供航空运输服务（公益性服务），均免征增值税。 　　（二）成本费用进行税额抵扣情况 　　增值税征收制度规定销项税额可以通过进项税额（取得增值税专用发票或进口增值税专用缴款书等合法抵扣凭证，小规模纳税人可以申请税务部门代开发票）进行抵扣，试点期间交通运输业、部分现代服务业（信息技术服务费、系统服务费、宣传广告费、会展会务费、审计咨询费、货物运输费）纳入增值税可抵扣范围；2016年5月1日后全面推行“营改增”后租赁服务、金融保险、生活服务、文化体育、建筑业等都被纳入增值税征收范围。全面推行“营改增”后海南航空进项税额可抵扣范围进一步扩大：大型设备财产保险费、工作人员的人身保险费、飞行员等技术人?T的培训费用以及对机场的维护、新建、改建的工程作业，各种机器设备、设施的装配、安置工程作业，对机场建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善等均可抵扣，建筑业改征增值税后使航空业的抵扣项目范围大大扩大。成本费用项目可抵扣税率见表2、表3： 　　由于在2013年8月1日至2016年5月1日“营改增”试点期间，增值税扩展范围不够全面和税制设计不够完善等因素，海南航空公司还存在部分因无法取得增值税专用发票而不能抵扣的成本费用（如人员培训费、大型设备财产保险、人员人身保险费、工程服务、修缮安装服务等），2016年5月1日以后全面推行“营改增”，使得上述不能抵扣的成本费用可以凭取得专票进行抵扣，