《毕业论文-对沃尔玛企业产品促销税收筹划分析》__精品.doc

对沃尔玛企业产品促销税收筹划分析 【摘要】企业在促销活动中,往往采取各种各样的折扣方式。在不同的折扣方式下,其税负会有所不同。这就为企业选择不同的折扣方式提供了税收筹划空间。纳税人应当依据税法相关规定,在达到促销目的的同时,对折扣方式进行合理的选择,以实现最大的经济效益。 本文从纳税筹划的角度，对沃尔玛企业产品促销方式进行分析，探讨如何选择最优的促销方式，以减轻企业税负，为企业赢得更多的利润。????? 【关键词】商场 促销方式?? 纳税筹划?? 一、商场　　促销即销售促进，也叫营业推广。在市场竞争日益激烈的今天，促销活动已成为商场扩大宣传，减少存货，获取利润的常用手段。它的形式多种多样，如有奖销售、打折销售、附赠服务销售、买?200减100、200送?200、银行卡、会员卡等层出不穷的促销方式。然而，一些商场在进行促销方式的选择时，往往忽略了相关的税收因素。殊不知税法上对不同方式所做的处理不同，计税的不同会直接导致导致商场的利润大不相同。税收筹划要求纳税人在法律许可的范围内，根据政府的税收政策导向，通过经营活动的事先筹划或安排进行纳税方案的优化选择，以达到尽可能地减轻税收负担，获得税收利益。那么，我们又该如何运用当前的税法，在筹划空间内，达到企业税负最优呢？ 促销活动的举办需要各个部门全力配合，促销方式要不断推陈出新，吸引顾客参与其中，方能使活动达到预想的效果。对促销活动的税收筹划，亦应根据活动方式的变化而不断创新，提出合理化的建议，在不违反国家税收政策的前提下，尽量减轻企业税负。?二、?沃尔玛企业的促销方式分析 1.随货赠送服务方式 　　相关规定：随货赠送服务是指纳税人在销售货物的同时，赠送服务给购货方。对于随货赠送的服务，若是属于混合销售行为，就应一并缴纳增值税；若是属于兼营行为，就应缴纳营业税。 　　筹划思路：增值税税率一般为17%，但可抵扣进项税，而营业税税率为5%或3%，我们通过计算随货赠送服务是缴纳增值税还是营业税更节税，来通过合理方式将其划归为混合销售行为或兼营行为。 [案例分析] 沃尔玛企业2011年6月销售空调1000台，取得不含税销售额250万元，购进空调当月可抵扣进项税额为40万元，同时超市下设的安装部门为客户提供上门安装空调业务，取得安装费23.4万元，与之相关的可抵扣进项税为0.1万元。 　　方案一：的安装沃尔玛企业部门为客户提供上门安装空调业务。 　　这属于混合销售行为，取得的安装费收入23.4万元，应并入空调器的价款一并缴纳增值税，不再缴纳营业税。则应纳税额=[250+23.4/（1+17%）]*17%-40-0.1=5.8（万元）； 　　方案二：沃尔玛企业把安装空调器的部门独立出来，并成立独立核算的安装公司。 　　这属于兼营行为，空调器的安装费就不再缴纳增值税，改为按建筑业缴纳营业税。则总体应纳税额=250*17%-40+23.4*3%=2.5+0.702=3.202（万元）。 　　由此可见，“方案二”比“方案一”节税5.8-3.202=2598（万元） 2.折扣方式 （1.）折扣销售方式 　　相关规定：折扣销售，会计上称商业折扣，指销货方在销售货物或应税劳务时；因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠，它是在实现销售的同时发生的。税法规定如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，按折扣后的销售额计征增值税；如折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额，而需全额计征增值税。折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销售者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从销售货物额中减除，且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中的“无偿赠送他人”计算征收增值税。 　　筹划思路：对于折扣销售，我们应尽量使得销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，按折扣后的销售额计征增值税。 [案例分析] 沃尔玛企业为了促销，规定凡购买其产品100万元以上的，给予价格折扣20%；请对其进行纳税筹划。 　　方案一：企业未将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，而是将折扣额另开发票。 　　此时，企业应纳增值税应当按销售额的全额计征，即应纳增值税=100*17%=17（万元）。 　　方案二：企业将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明。 　　此时，企业应纳增值税应当按扣除折扣后的余额计征，即应纳增值税=100*（1-20%）×17%=13.6（万元）。 　　由此可见，“方案二”比“方案一”少缴增值税17-13.6=3.4（万元）。 （二）销售折扣方式 　　相关规定：销售折扣，会计上称现金折扣，指销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款，而协议许诺给予购货方的一种折扣优待。销售折扣通常采用“2/10，1/20，N/30”等符号表示。其含义为：购货方若10天内付