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行业发展研究资料（No.2015－1） 增加报告信息含量 提升报告沟通价值 —国际审计报告改革述评 ───────────────────────────── 国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）日前完成对国际审计 报告相关准则的改革，于2015 年1 月15 日发布了新制定（修订） 的相关审计准则文本，着力于提高审计报告的信息含量和审计透 明度。这是对审计报告进行的具有革命性的变革，对注册会计师 行业而言，具有很强的挑战性。中国注册会计师协会就本轮改革 的背景、主要内容及预期效果等进行了较全面解析。 现予编发，供参考。 ───────────────────────────── 中国注册会计师协会编 二○一五年三月六日 增加报告信息含量 提升报告沟通价值 ——国际审计报告改革述评 国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）日前完成对国际审计报告 相关准则的改革，于2015 年1 月15 日发布了新制定（修订）的相关 审计准则文本，适用于会计期间截止日为2016 年12 月15 日及之后 的财务报表审计工作。与以往改革不同，本轮改革着力于提高审计报 告的信息含量和审计透明度。本文就改革的背景、主要内容及预期效 果等进行解析。 一、现行审计报告概览 早期的审计报告是放任自由式的，没有准则予以规范，审计报告 的格式和内容由审计师自行决定。为了提高审计报告的可比性和一致 性，准则对其格式与内容进行了规范。现行审计报告模式成形于二十 世纪四十年代，此后几乎没有大的、实质性变动。审计报告最核心的 内容是审计意见，列于最后的意见段，审计师在此段中对所审计财务 报表是否在所有重大方面符合会计准则的规定，是否公允地反映被审 计单位的财务状况和经营成果发表一个高度浓缩的意见。意见分为无 保留意见（合格）和非无保留意见（不合格，包括保留意见、否定意 见和无法表示意见）。这种审计报告被称为“合格／不合格”模式。 这种模式有其内容简洁、统一可比、意见明确等优点。（PCAOB，2011） 二、现行审计报告的缺陷 1 现行审计报告最大的缺点是信息含量不够。在审计过程中，审计 师作为独立的专家，掌握了有关被审计单位大量的信息。但除引言段 （说明审计意见的对象）和意见段之外，其他内容几乎都是适用于所 有被审计单位的套话，用以描述审计的性质、管理层和审计师各自的 责任等。信息使用者往往只浏览一下审计意见类型，如果是无保留意 见，再无阅读必要。 针对现行审计报告模式的缺陷，国际审计与鉴证准则理事会收集 的信息表明：公司财务信息使用者指出，存在一种信息差距，即他们 认为在做出知情投资和信托决策时需要的信息与透过公司已审计财 务报表和其他公共渠道能够获取的信息之间存在差距。除现行已公开 披露的信息外，还有关于被审计单位和审计自身的更丰富信息。一些 投资者和分析师认为，审计师通过审计被审计单位财务报表所获取的 关于被审计单位及其业务的见解是他们需要的，也是特别相关的信 息，此类信息有助于其评价被审计单位的财务状况和业绩，以及公司 报告的质量和审计的质量。而从现行审计报告中，投资者很难探知审 计师在审计过程中作出了什么决策，是否对较高风险的领域投入了更 多的审计资源。因而投资者建议审计师可以报告以下额外的信息： （1）审计师认为存在的关键业务、运营和审计风险； （2）审计师对关键假设的看法（对财务报表产生重大影响的会 计判断基于这些假设作出），以及这些假设可能结果的具体位置（低 端、最可能、高端）； （3）所采用会计政策的适当性，包括与行业惯例不一致的地方； 2 （4）对财务报表产生重大影响的会计政策变更； （5）重大非常规交易； （6）在对资产和负债进行计量时所采用的方法和做出的判断； （7）项目合伙人在最终或汇总审计备忘录中记录的关键审计问 题及其最终解决情况； （8）治理结构及风险管理的质量和有效性。(IAASB,2011) 2008 年，美国财政部