第7章 银行卡业务审计_精品.doc

第七章 银行卡业务审计 银行卡是由经授权的金融机构（主要指商业银行）向社会发行的具有消费信用、转账结算、存取现金等全部或部分功能的信用支付工具。随着计算机技术和网络技术的发展，银行卡业务在金融业务中的比重会越来越大，因此，银行卡业务审计是中间业务审计中的一项重要内容。 第一节 银行卡业务概述及审计目标 一、银行卡业务简介 银行卡业务的分类方式一般包括以下几类： （一）依据清偿方式，银行卡业务可分为贷记卡业务、准贷记卡业务和借记卡业务。借记卡可进一步分为转账卡、专用卡和储值卡。 （二）依据结算的币种不同，银行卡可分为人民币卡和外币卡。 （三）按使用对象不同，银行卡可以分为单位卡（商务卡）和个人卡。 （四）按载体材料的不同，银行卡可以分为磁条卡和智能卡（IC卡）。 （五）按使用对象的信誉等级不同，银行卡可分为金卡和普通卡。 （六）按流通范围，银行卡还可分为国际卡和地区卡。 （七）其他分类方式，包括商业银行与盈利性机构/非盈利性机构合作发行联名卡/认同卡。 贷记卡是指发卡银行给予持卡人一定的信用额度，持卡人可在信用额度内先消费、后还款的信用卡。准贷记卡是指持卡人须先按发卡银行要求交存一定金额的备用金，当备用金账户余额不足支付时，可在发卡银行规定的信用额度内透支的信用卡。借记卡不具备透支功能。转账卡是实时扣帐的借记卡，具有转账结算、存取现金和消费功能。专用卡是具有专门用途（百货、餐饮、饭店、娱乐行业以外的用途）、在特定区域使用的借记卡，具有转账结算、存取现金功能。储值卡是发卡银行根据持卡人要求将其资金转至卡内储存,交易时直接从卡内扣款的预付钱包式借记卡。目前，我国禁止发行不记名式储值卡。 磁条卡指信用卡表面贴有磁条，记载持卡人的有关资料。磁条通常有三个磁道，发卡银行根据国际标准在不同磁道中记入持卡人的有关信息，磁道信息主要包括：个人账号、服务限制、个人密码等 。IC卡（智能卡）指信用卡采用集成电路芯片（IC芯片）技术记载持卡人的有关资料 。IC卡具有CPU、存储器和操作系统功能，可在非联机状态下，独立完成持卡人身份认证和交易结算。 国际卡是能在国际上通用的信用卡，如万事达卡（MASTERCARD）、维萨卡（VISA）、运通卡（AMERICAN EXPRESS）、大莱卡（DINERS CLUB）、JCB卡等。地区卡是能在发卡银行国内或一定区域内使用的信用卡。目前我国各银行发行的人民卡均属地区卡（国内卡）。VISA和MASTERCARD是国际性的信用卡组织，各国金融机构成为该组织的会员后，都可以发行带有“VISA”标志或“MASTERCARD”标志的信用卡。运通卡是美国运通公司发行的信用卡；大莱卡是美国花旗银行发行的信用卡；JCB卡是日本JCB信用卡公司发行的信用卡。 二、银行卡业务流程 银行卡业务基本流程分为： （一）受理申请； （二）资信调查和评估； （三）开户和发卡； （四）交易、授权； （五）收单、清算。 个人或单位向银行申领银行卡，需填写银行卡申请表，提交有关证明文件，按照需要交存保证金或提供其他担保。银行对申领人进行资信调查和评估，确定银行卡授信额度和授信条件，包括透支额度、透支期限、透支利率等。银行与银行卡领用人签订银行卡领用合约，确定卡的使用范围和使用方法；卡账户适用的利率；收费项目及标准；发卡银行、持卡人和其他有关当事人的权利和义务。银行为银行卡领用人开立存款账户，并发放银行卡。持卡人利用银行卡进行存款、取款、转账和消费。对超过授权限额的交易、累计交易金额（或交易次数）超过规定限额（或次数）等特定情况下，需向发卡银行索取授权。交易完毕，发卡银行收取银行卡交易单据，进行资金清算。资金清算区分同城与异地清算、系统内与跨系统清算、人民币与外币清算，根据相应的清算渠道进行。 三、银行卡业务的审计目标 银行卡业务对银行来说，实质上是负债业务和结算业务的结合。银行卡业务与上一章支付结算业务比较，区别在于银行卡可以透支。因此，银行卡业务的风险除了资金的安全性、流动性风险外，还有客户的违约风险。具体说通过审计应实现以下审计目标： （一）真实性。指商业银行会计报表中反映的银行卡业务及相应的中间业务收入真实发生。 （二）完整性。指商业银行银行卡业务及相应的中间业务收入均已记录在相关账户并反映在会计报表中。 （三）准确性。指商业银行银行卡业务涉及的各个项目已被准确地登记、汇总并如实反映在会计报表中。 （四）合法性。指商业银行办理的银行卡业务均符合国家法律法规、财务会计制度。 （五）截止期。指商业银行银行卡业务相关项目及相应的收入均正确地记录在恰当的会计期间。 （六）计价。指商业银行银行卡业务所形成的各项资产、负债、收入和支出等要素均已按适当方法进行估价和计量，列入财务会计报告的金额正确。 （七）分类与披露。指商业银行银行卡业务所形成