第九章 审计抽样-财政管理专业PPT课件_精品.ppt

3、随意选样（任意选样） 不考虑金额大小、资料取得的难易程度及个人偏好，以随意的方式选出样本，属于非统计抽样。 缺点在于很难完全无偏见地选取样本项目。因而很可能使样本失去代表性。 * （三）审查样本 审计人员通常对每一样本项目实施适合于特定审计目标的审计程序。 * （四）评价样本结果 分析样本误差； 推断总体误差； 重估抽样风险； 形成审计结论。 * 1、分析样本误差 （1）确定误差项目。 （2）获取审计证据。 （3）实施审计程序进行单独评价。 （4）分析样本误差。 * 2、推断总体误差 在对样本误差进行分析后，审计人员应根据抽样中发现的误差，采用适当的方法，推断审计对象的总体误差。 * 可信赖程度与可容忍误差 可信赖程度：指样本性质能够代表总体的可靠程度。它与样本量成正比，注册会计师对可信赖程度要求越高，需选取的样本量应越大。 可信赖程度=1-风险 可容忍误差：注册会计师认为抽样结果可能达到审计目的差而愿意接受的审计对象总体的最大误差。它与样本量成反比关系，可容忍误越小，需选取的样本量就越大。 * 在控制测试中，可容忍误差是注册会计师在不改变对内部控制的可信赖程度的条件下所愿意接受的最大误差。 在实质性测试中，可容忍误差是注册会计师能够对某一账户余额或某类经济业务总体特征作出合理评价的条件下所愿意接受的最大金额误差。 * 预期总体误差 注册会计师应根据前期审计所发现的误差、被审计单位经营业务和经营环境的变化、内部控制的评价及分析性复核的结果等来确定审计对象总体的预期误差。 若存在预期误差，应当选取较大的样本量。 * 样本的选取 随机选样：等概率抽样。即总体中每一构成项目都有均等的入选机会。 系统选样：等距抽样，审计人员首先算出一个间隔，然后根据间隔量，顺序地选取样本项目。间隔由总体量被除于所需要的样本量得到。如销售发票的总体范围是652－3151，设定的样本量是125，则间隔为（3151－652）/125＝20。审计人员必须从0－19之间选取一个随机数作为抽样起点。 优点：使用方便。 问题：偏差，不易获得有代表性样本。 随意选样 * 整群抽样：先将总体分类，再按类选取样本。 　优点：节约时间；缺点是代表性可能降低，抽样风险较大。 分层抽样：分类抽样，是把被审总体按不同的特征分为若干层，每层样本具有类似性质，再对每层样本分别选取样本。 判断抽样：根据审计师的审计经验和专业判断能力来确定需要抽查的样本量、选取样本和推断总体的审计抽样方法。 * 抽样结果的评价 分析样本误差 推断总体误差 重估抽样风险 形成审计结论 * 分析样本误差 根据先确定的构成误差的条件，确定某一有问题的项目是否为一项误差。 按既定的审计程序无法对样本取得审计证据时，应当实施替代审计程序，以获取相应的审计证据。 如果某些样本误差项目具有共同的特征，则应将它们作为一个整体，实施相应的审计程序，并根据审计结果进行单独的评价。 在分析抽样中发现的误差时，还应考虑误差的质的方面，包括误差的性质、原因及其对其他相关审计工作的影响。 * 重估抽样风险 实质性测试中，若推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，应增加样本量或执行替代审计程序。若推断的总体误差接近可容忍误差，应考虑是否增加样本量或执行替代审计程序。 控制测试中，若注册会计师认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，则应考虑增加样本量或修改实质性测试程序。 * 第二节 控制测试中抽样技术的运用 控制测试：为了确定内部控制的设计是否合理，执行是否有效而实施的审计程序。在控制测试中运用抽样技术的两个注意事项： 只有在所执行的控制程序留有书面证据时，才用，这些控制程序包括授权程序、凭证、记录独立检查等。 一般只有在执行额外的控制测试、以期获得进一步降低控制风险的估计水平的证据时才用。 ［注］控制测试中运用抽样技术一般为属性抽样审计方法。 * 属性抽样的具体方法 固定样本抽样：预先确定样本量，在执行抽样时不再进行改动。简单易用。 停-走抽样：固定样本量抽样的特殊形式。从预期总体误差为零开始，边抽样边评价，在抽样过程中不断抬高预计总体偏差率并修正样本量。提高效率，降低费用。 发现抽样：在既定的可信赖程度下，假定误差以预定的误差率存在于总体之中的情况下，至少查出一个误差的抽样方法。查找重大非法事件。 * 固定样本抽样 确定审计目的。控制测试的总目标是为了评价内部控制设计的合理性和执行的有效性 定义属性和“误差”。见例题一 定义审计对象总体 确定样本量 确定样本选取方法 选取样本进行审计 评价抽样结果 书面说明抽样程序 * 固定样本抽样示意图 审计测 试的目标 决定是 否应用 审计抽样 定义属性 和误差 测试销货与现金收入控制程序设计与运行的有效性。 定义审计 对象