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第十章 国际税务筹划_精品
第十章 国际税务筹划 【学习目的】 本章主要从国际税务筹划的基本特点入手,比较了国际税务筹划与国内税务筹划的不同,并介绍了一些国际税务筹划的基本筹划思路和方法。通过本章学习,要求大家掌握这些基本的筹划方法,并能应用所学知识进行具体的税务筹划。 * 主要内容 第一节 国际税务筹划概述 第二节 跨国公司的税务筹划 第三节 跨国个人的税务筹划 * 第一节 国际税务筹划概述 一、国际税务筹划的概念 国际税务筹划与国内税务筹划的区别: (一)主体不同 (二)前提不同 (三)对象不同 (四)手段不同 * 二、国际税务筹划的条件 (一)各国税制结构的差异 (二)各国税收管辖权和纳税义务确定标准的差异 (三)各国税基的差异 (四)各国税率的差异 (五)税收协定网络的形成 (六)国际避税港的客观存在 * 第二节 跨国公司的税务筹划 一、跨国公司概述 跨国公司,也叫多国公司,是国际直接投资的主体,世界上绝大部分的国际投资都是由跨国公司进行的。 跨国公司内部结构体系或法律组织形式,主要包括总公司、母公司以及分布在与其非同一税收管辖区内的其他国家中的分公司、子公司、联络办事处等。 * 二、设立适用低税率的企业组织机构 (一)建立国际控股公司 建立国际控股公司是跨国公司实现其全球性的经营战略、减轻税收负担、达到总体利润最大化的有效途径之一。 控股公司可分为以下两种类型: 纯控股公司:这种控股公司只持有其他公司的股票(或其他决定性投票权),从而管理这些公司的经营活动和财务活动,而不经营具体业务。 混合控股公司:这是指除了具备上述纯控股公司的功能外,它还同时从事各种经营活动,如生产、贸易,信贷业务等。 * 二、设立适用低税率的企业组织机构 (二)建立常设机构 常设机构,也叫固定场所或固定基地,是指一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所。 (三)建立子公司 一个跨国公司对外投资时,除了采取选择建立常设机构形式外,还可以选择建立子公司形式。 * 三、收购外国公司 跨国公司在收购外国公司时,应注意的问题: 一是在实现所购公司资本化(发行新的有价证券)时可能要承担税收义务,在改变公司所有人的时候要缴纳转让税。 二是公司的经营活动要受到当地政府的限制,其中包括税收上的限制。例如,终止公司享受税收优惠政策的权利,或与当地人口就业有关的政策。 三是既要评估包括新公司在内的整个集团的税收负担水平,又要评估该公司在居住国将要承担的税收负担;评估所购公司的地位(公司、合伙企业、个体所有企业),以及今后公司地位可能变化后的税收影响;评估收购外国公司的方法。 * 四、利用转让定价 转让定价也称划拨定价,是指关联企业之间在相互举借贷款、销售商品、提供劳务和转让无形资产等经济往来中,所确定的内部交易价格。通常情况下,这种内部交易定价不同于一般市场价格,是跨国公司价格战略的一个重要组成部分,同时也是跨国税务筹划的主要手段。 * 【案例10—1】 某国M公司集团的三个公司A、B、C分别设在甲、乙、丙三国,三国的公司所得税税率分别为:50%、40%、25%。A公司为B公司生产组装电视机用的零部件。现A公司以1000万美元的成本生产了—批零部件,加上利润300万美元,本应按1 300万美元的价格直接卖给B公司,经B公司组装成品后按l 600万美元的总价格投放市场。然而事实上,A公司却并没有直接把这批零部件卖给B公司,而是按成本价1 000万美元卖给了C公司,C公司又转手按1 500万美元的高价卖给B公司,B公司组装成品后仍以1600万美元的价格售出。这样一来,各公司及M公司集团实现的利润、应纳税额及税收负担就会发生重大变化。 * 案例分析: 转移前:A公司应纳所得税=300×50%=150(万美元) B公司应纳所得税=300×40%=120(万美元) C公司应纳所得税为0 合计应纳所得税:270万美元 转移后:A公司应纳所得税为0 B公司应纳所得税=100×40%=40(万美元) C公司应纳所得税=500×25%=125(万美元) 合计应纳所得税:165万美元 M公司集团在转让定价转移利润后要比转移利润前少纳税款: 270—165=105(万美元) 税负减轻: (270—165)÷270×100%=38.89% * 五、利用国际避税地 (一)避税地形成的原因和条件 避税地之所以能够形成,是与它本身的历史、地理、政治、经济等方面的因素密切相关的,其主要原因如下 1.历史因素 2.地理因素 3.政治因素 4.经济因素 * 五、利用国际避税地 (二)避税地的作用 1.避税地为公司财产、经营活动提供避税条件 2.避税地
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