第十章 国际税务筹划_精品.ppt

第十章 国际税务筹划 【学习目的】 本章主要从国际税务筹划的基本特点入手，比较了国际税务筹划与国内税务筹划的不同，并介绍了一些国际税务筹划的基本筹划思路和方法。通过本章学习，要求大家掌握这些基本的筹划方法，并能应用所学知识进行具体的税务筹划。 * 主要内容 第一节 国际税务筹划概述 第二节 跨国公司的税务筹划 第三节 跨国个人的税务筹划 * 第一节 国际税务筹划概述 一、国际税务筹划的概念 国际税务筹划与国内税务筹划的区别： （一）主体不同 （二）前提不同 （三）对象不同 （四）手段不同 * 二、国际税务筹划的条件 （一）各国税制结构的差异 （二）各国税收管辖权和纳税义务确定标准的差异 （三）各国税基的差异 （四）各国税率的差异 （五）税收协定网络的形成 （六）国际避税港的客观存在 * 第二节 跨国公司的税务筹划 一、跨国公司概述 跨国公司，也叫多国公司，是国际直接投资的主体，世界上绝大部分的国际投资都是由跨国公司进行的。 跨国公司内部结构体系或法律组织形式，主要包括总公司、母公司以及分布在与其非同一税收管辖区内的其他国家中的分公司、子公司、联络办事处等。 * 二、设立适用低税率的企业组织机构 （一）建立国际控股公司 建立国际控股公司是跨国公司实现其全球性的经营战略、减轻税收负担、达到总体利润最大化的有效途径之一。 控股公司可分为以下两种类型： 纯控股公司：这种控股公司只持有其他公司的股票(或其他决定性投票权)，从而管理这些公司的经营活动和财务活动，而不经营具体业务。 混合控股公司：这是指除了具备上述纯控股公司的功能外，它还同时从事各种经营活动，如生产、贸易，信贷业务等。 * 二、设立适用低税率的企业组织机构 （二）建立常设机构 常设机构，也叫固定场所或固定基地，是指一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所。 （三）建立子公司 一个跨国公司对外投资时，除了采取选择建立常设机构形式外，还可以选择建立子公司形式。 * 三、收购外国公司 跨国公司在收购外国公司时，应注意的问题： 一是在实现所购公司资本化(发行新的有价证券)时可能要承担税收义务，在改变公司所有人的时候要缴纳转让税。 二是公司的经营活动要受到当地政府的限制，其中包括税收上的限制。例如，终止公司享受税收优惠政策的权利，或与当地人口就业有关的政策。 三是既要评估包括新公司在内的整个集团的税收负担水平，又要评估该公司在居住国将要承担的税收负担；评估所购公司的地位(公司、合伙企业、个体所有企业)，以及今后公司地位可能变化后的税收影响；评估收购外国公司的方法。 * 四、利用转让定价 转让定价也称划拨定价，是指关联企业之间在相互举借贷款、销售商品、提供劳务和转让无形资产等经济往来中，所确定的内部交易价格。通常情况下，这种内部交易定价不同于一般市场价格，是跨国公司价格战略的一个重要组成部分，同时也是跨国税务筹划的主要手段。 * 【案例10—1】 某国M公司集团的三个公司A、B、C分别设在甲、乙、丙三国，三国的公司所得税税率分别为：50%、40％、25％。A公司为B公司生产组装电视机用的零部件。现A公司以1000万美元的成本生产了—批零部件，加上利润300万美元，本应按1 300万美元的价格直接卖给B公司，经B公司组装成品后按l 600万美元的总价格投放市场。然而事实上，A公司却并没有直接把这批零部件卖给B公司，而是按成本价1 000万美元卖给了C公司，C公司又转手按1 500万美元的高价卖给B公司，B公司组装成品后仍以1600万美元的价格售出。这样一来，各公司及M公司集团实现的利润、应纳税额及税收负担就会发生重大变化。 * 案例分析： 转移前：A公司应纳所得税=300×50%=150(万美元) B公司应纳所得税=300×40%=120(万美元) C公司应纳所得税为0 合计应纳所得税：270万美元 转移后：A公司应纳所得税为0 B公司应纳所得税=100×40%=40(万美元) C公司应纳所得税=500×25%=125(万美元) 合计应纳所得税：165万美元 M公司集团在转让定价转移利润后要比转移利润前少纳税款： 270—165=105(万美元) 税负减轻： (270—165)÷270×100%=38.89％ * 五、利用国际避税地 （一）避税地形成的原因和条件 避税地之所以能够形成，是与它本身的历史、地理、政治、经济等方面的因素密切相关的，其主要原因如下 1．历史因素 2．地理因素 3．政治因素 4．经济因素 * 五、利用国际避税地 （二）避税地的作用 1．避税地为公司财产、经营活动提供避税条件 2．避税地