精品财务报表舞弊与税务稽查_精品.doc

财务报表舞弊与税务稽查 王立新博士 财务报表的分析检查 税务检查通常是先从报表入手. 通过对报表有关项目的检查,了解被查 单位的经营情况及缴纳税收情况,为审 查提供重点和线索. 报表的检查主要包括对资产负债表,损 益表及其有关附表的检查. 资产负债表的检查方法 着重检查与纳税相关的项目 运用比较分析法 通过对照上期或前期资产负债表的相同 项目,来观察该项目的数字是否有突变 性的变化,从反常状态中发现问题. 审查结算往来项目 企业在经营过程中发生的结算往来,都应及时进行清 算,尽可能的把应付,应收款压缩到最低限度.审查 时如果发现应付或应收款项长期保留有很大数额,就 应引起重视. 检查时应注意有无将应计入销售收入或营业外收入的 款项,挂在应付款帐户,掩盖真象;有无将已收回的 应收款不进行冲帐,用收回款搞非法的帐外经营或个 人占用;有无将某些非法支出,因无处核销,而有意 挂在其他应收款帐户,待有其他经营收人时,再冲 销其他应收款帐户. 审查存货项目 存货项目中原材料期末余额的大小,直接影响在产 品成本的多少;在产品期末余额的大小,直接影响 完工产品成本的多少;产成品期末余额的大小,又 直接影响销售成本,结果都影响企业利润. 审查存货项目,应特别注意季末,年末的数字与上 期报表该项目比较,如发现本期比上期数额突增突减 或本期是空白,则应到企业抽阅盘存表和实物帐,并 与报表金额相核对.如果盘存表和实物帐数字大于本 期报表数字,一般情况是企业隐瞒了利润. 审查待摊费用项目 与上期报表进行比较,发现金额有突增 突减变化,都应引起注意,列为审查重 点. 突高于前期,应核实有无将不应列入待 摊费的而列入了待摊费用帐户;突然 低于前期,应核实有无不按受益期提前 摊销了费用的情况. 审查待处理流动(固定)资产净 损失项目 与上期比较,如果本期金额降低很多, 说明待处理损失已经做了处理.应到企 业查对清楚,本期都处理了哪些损失, 处理损失的去向是否合乎制度规定,有 无批准文件,有无超越权限批准报损的 情况. 审查固定资产原价项目 与上期报表该项目比较,如发现原价数字有增加变化 时,说明企业增置了固定资产.应重点检查以下内容: (1)深入企业了解本期都增加了哪些固定贤产,有无擅 自提高某些固定资产原价的情况(因原价提高,会使折 旧额增加); (2)有无是以挤占成本的方式增加的固定资产(如:自 制设备,自产自用产品等); (3)还应查看新增固定资产是否确已使用(未使用不能提 取折旧); (4)是否于使用当月就计提了折旧(应于使用下月开始提 取折旧). 审查在建工程项目 应与平时掌握的情况联系起来检查.如 从侧面了解企业有无未完工的基建工程 而报表在建工程项目无数字或虽有数 字但与基建规模不相适应的,均应列为 检查重点; 检查有无将基建支出费用全部或部分挤 入生产成本而影响实现的利润. 审查预提费用项目 与上期相同项目比较,如果突然增加或 长期保留着很大的数字,就应作为问题 记录下来,以便具体核实本期预提了什 么费用,是否符合规定,有无只预提而 不使用的预提费用,对于已提而未用的 预提费用,应调回做增加利润处理. 损益表的审查分析 损益表是反映企业一定时期(月份,季度, 年度)的经营成果的会计报表,其主要内 容是列示企业在一定时期内所取得的收 入,所发生的费用支出和所获得的利润. 对本表进行审查分析,可以初步确定报 表资料是否真实,正确,所得税计算有 无错误,从中找出检查的重点和检查线 索. 损益表检查分析方法 一,复算表列有关数字是否正确 损益表反映的利润总额,是按照规定的计算公式 计算出来的,为防止由于计算错误而影响所得税收入, 应按规定的公式进行复算. (1)产品销售利润=产品销售收入-产品销售成本-产 品销售费用-产品销售税金及附加 (2)营业利润=产品销售利润+其他业务利润-管理费 用-财务费用 (3)利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营 业外支出 经过复算,发现表列数字不准,应该通过实地对帐簿 的检查,查明原因. 损益表检查分析方法 二,重要指标的核对 产品销售收入,是企业本期内的实际收入,包括产 成品,自制半成品,工业性劳务等所发生的收入,一 般应与纳税申报数一致,有无将材料,残次品,副产 品收入列入不纳税收入而少交税款. 产品销售税金及附加数额,注意检查有无将不在本科 目核算的税金,如:增值税,房产税,车船使用税, 土地使用税,印花税列在本科目而减少了利润. 营业外收支项目,重点核对损益表附列的营业外收支 明细表,注意发现哪些营业外收人数额显得特别小, 哪些营业外支出数额显得特别大或某个项目比前期有 突增突减超过正常变化时,应做为审查重点. 损益表检查分析方法 三,对比分析四额,三率 审查损益表,很多项目均与利润总额有关,但起主