2016年企业所得税汇算清缴及相关税收筹划.ppt

第四模块 扣除类调整项目 借款利息 例如：甲、乙是关联企业，2014年甲企业投资乙企业700万，占乙企业100％股份。2016年1月1日，乙企业从甲企业借款2000万，期限1年，年利率5%。 　　 乙企业所有者权益构成及分析如下： 　　 1-6月，每月实收资本500万元，资本公积100万元，未分配利润-50万元。 　　 所有者权益小于实收资本与资本公积之和，权益投资按实收资本与资本公积之和计算，则权益投资为600万元。 　　 7-12月每月实收资本600万元，资本公积100万元，未分配利润100万元，所有者权益大于实收资本与资本公积之和，则权益投资为800万元。  第四模块 扣除类调整项目 借款利息 计算各月平均权益投资 ＝（权益投资月初账面余额＋月末账面余额）÷12 ＝（600×6＋800×6）÷12＝700（万元） 　　各月平均关联债权投资 ＝2000万元 　　计算关联债资比例 ＝年度各月平均关联债权投资之和÷年度各月平均权益投资之和＝2000÷700＝2.86 不得扣除利息支出 ＝年度实际支付的全部关联方利息×（1－标准比例÷关联债资比例）＝2000×5％×（1－2÷2.86） ＝120×0.2＝30（万元）  第四模块 扣除类调整项目 企业手续费及佣金支出 关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知 财税[2009]29号 一、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。 　　 1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。 　　 2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。  第五模块 资产类调整项目 长期股权投资 财政部　国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知财税〔2014〕116号 一、居民企业（以下简称企业）以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。　　二、企业以非货币性资产对外投资，应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产转让所得。 第五模块 资产类调整项目 固定资产 国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知 国税发[2009]81号 一、根据《企业所得税法》第三十二条及《实施条例》第九十八条的相关规定，企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由于以下原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法：?　　（一）由于技术进步，产品更新换代较快的；?　　（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的。? 三、企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于《实施条例》第六十条规定的折旧年限的60%；若为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于《实施条例》规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。最低折旧年限一经确定，一般不得变更。? 四、企业拥有并使用符合本通知第一条规定条件的固定资产采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧方法一经确定，一般不得变更。  第五模块 资产类调整项目 固定资产 关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告 国家税务总局公告2014年第64号 　　 一、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业企业（以下简称六大行业），2014年1月1日后购进的固定资产（包括自行建造），允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。 二、企业在2014年1月1日后购进并专门用于研发活动的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除；单位价值超过100万元的，允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。