企业所得税法讲解 -2010新版.ppt

三、企业所得税优惠政策的主要内容 （九）税额抵免（法第三十四条） 老政策： 投资额40% 抵扣新增企业所得税（当时增加这一条件的原因是考虑财政的承受能力） 取消原因：投资过快增长（经济过热，与99年情况不一样了） 不符合WTO规则 新税法（条例第一百条第一款）：企业购置并实际使用《优惠目录》规定的专用设备的，该专用设备的投资额的10％可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。 堵漏条款（条例第一百条第二款）： 5年内转让、出租的，停止优惠补缴已抵免的税款。 四、资产的税务处理 （七）投资资产的处理（税法第十四条、条例第七十一条） 1.投资资产的界定 是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。（条例第七十一条） 四、资产的税务处理 （七）投资资产的处理（税法第十四条、条例第七十一条） 2.成本的确定（条例第七十一条） （1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。 （2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。 3.投资资产的扣除 转让或者处置时，才准予扣除。（条例第七十一条第二款） 对外投资期间不得扣除。（法第十四条） 四、资产的税务处理 （八）转让资产的扣除 转让资产：该项资产的净值准予扣除（法第十六条） 资产净值：资产计税基础减除已经按照扣除的折旧、折耗、摊销、准备金（主要是金融企业）等（未列支的均可以扣除）后的余额。（条例第七十四条） 第三讲 应纳税额 一、境内外所得应纳税总额的计算（税法第二十二条） 应纳税额=应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额 （一）应纳税所得额：年度申报时为境内外所得总额，境外所得不采取年度期间预缴（否则无法操作）。 （二）减免税额和抵免税额：税收优惠规定中直接减、免、抵的税额，不包括减计的收入额和加计的费用额（在应纳税所得额中体现）。 二、境外税额抵免操作 （一）确定适用人（法二十三条） 1.取得来源于境外所得的居民企业。 2.非居民企业取得发生在境外与其所设机构、场所有实际联系的所得。 （二）确认可予抵免的外国税额（条例七十七、条例八十一条） 依境外法律应缴纳而实际已缴纳并负担、所得税性质、提供境外纳税凭证。 二、境外税额抵免操作 （四）计算抵免限额（条例七十八条） 按中国税法规定计算的应纳税额。 （五）分国不分项计算抵免限额（条例七十八条） 以按中国税法计算的来源于每一国的净所得占所得总额的比重，乘以应纳我国税收总额。 （六）实际抵免（法二十三条、条例七十九条） 经确认可抵免的境外税额在抵免限额内据实扣除，超过抵免限额的部分五年内结转抵补。 二、境外税额抵免操作 （七）间接抵免（法二十四条、条例八十条）主要针对法人形式的海外子公司。 1.仅限于居民企业。 2.达到一定控股规模（20%）的境外多层持股企业。（操作难度大） 3.从最低一层企业逐层计算境外所得间接负担的税额。 如何计算总局将细化（我国母子公司之间打算实行三级间接抵免）。 （八）境外亏损 税法十七条的限定：境外亏损不得冲抵境内所得额。 第三讲 税收优惠 一、现行优惠政策的主要问题 （一）政策差异 “超国民待遇” 内资：25% 外资：15% （二）政策漏洞 “区内注册、区外经营” “翻牌”（假新办） “返程（曲线）投资” （三）区域性政策（过分集中在沿海地区） （四）优惠形式单一（体现在直接减免，间接手段少） 二、税收优惠政策调整思路 优惠方式多样：由单一的直接减免税改为减免税、减计收入、加速折旧、加计扣除、降低税率和税收抵免等多种方式。