固定资产投资环节的会计处理.ppt

例13：（3）取得出售收入3.09万元，款项已存入银行。 应纳税额=销售价款÷（1+3%）×2% = 30900÷（1+3%）×2% =600元 借：银行存款 30 900 贷：固定资产清理 30 300 应交税费-应交增值税（简易计税） 600 累计折旧⊕ 固定资产▲ 银行存款等▲ ▲银行存款 应交税费-应交增值税（简易计税） ⊕ ▲固定资产清理 C B A D 80万 -78万 3.03万 0.1万 0.06万 例13：（4）结转固定资产清理净损益。 借：固定资产清理 9 300 贷：营业外收入 9 300 累计折旧⊕ 固定资产▲ 银行存款等▲ ▲银行存款 应交税费-应交增值税（简易计税）⊕ ▲固定资产清理 C B A D 80万 -78万 3.03万 0.1万 0.06万 ⊕营业外收入 E -0.93万 六、固定资产清查 （一）盘亏 例14：（1）公司盘亏一台机器，原价30万，已折旧29万。 借：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢 10 000 累计折旧 290 000 贷：固定资产 300 000 ▲待处理财产损溢 累计折旧⊕ 固定资产▲ 30万 -29万 A （一）盘亏 例14：（2）公司决定将其作为营业外支出处理。 借：营业外支出 10 000 贷：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢 10 000 ▲营业外支出 ▲待处理财产损溢 累计折旧⊕ 固定资产▲ 30万 -29万 1万 B A （二）盘盈——作为错账更正（重大差错） ⊕以前年度损益调整 应交税费-应交所得税⊕ ▲固定资产 利润分配-未分配利润⊕ 附注：A：发现固定资产的盘盈 B：确认应补交的企业所得税 C：调整未分配利润、盈余公积金等 以前年度损益调整： 过渡性项目，专门用来对以前的账务进行调整。在调整以前年度业务时，如涉及到以前年度的损益，由于这些损益类项目都已经全部结转，没有余额，所以调整这些项目时都需要通过这个账户过渡。调整完后，该项目的余额为0。 C B A 盈余公积⊕ 例15：公司盘盈汽车一辆，现行市价为30万。所得税税率为25%，其盈余公积的提取比例为20%。企业尚未进行所得税的汇算清缴。 （1）发现盘盈时： 借：固定资产 300 000 贷：以前年度损益调整 300 000 ⊕以前年度损益调整 ▲固定资产 A 30万 例15：所得税税率为25%，其盈余公积的提取比例为20%。 （2）处理时： 18万 借：以前年度损益调整 75 000 贷：应交税费—应交所得税 75 000 借：以前年度损益调整 225 000 贷：利润分配—未分配利润 180 000 盈余公积 450 000 4.5万 ⊕以前年度损益调整 应交税费-应交所得税⊕ ▲固定资产 利润分配-未分配利润⊕ C B A 盈余公积⊕ 将余额转入留存收益项目。 30万 补提所得税； 7.5万 七、固定资产的期末计价 期末计价的含义： ——在期末编制资产负债表时，需要确定列示在表上的固定资产金额，即再确认与再计量； ——该金额应该是期末这一时点固定资产的现实价值，即可回收金额；同时还需要遵守会计的稳健性原则。 ——固定资产期末计价应遵守账面价值与可回收金额孰低原则。 （一）减值的定义与判断 ——在资产负债表日进行判断 ——固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值。 （二）可收回金额的估计 可收回金额为以下两者中的高 公允价值减去处置费用后的净额 ——如果卖，能值多少钱？ 资产预计未来现金流量的现值 ——如果不卖，又值多少钱？ （三）稳健性原则对固定资产资金运动的影响 1.固定资产减值所引起的基本资金运动分析 ▲资产减值损失 固定资产▲ 2.固定资产减值资金运动的“两难选择” （1）稳健性原则： 期末计价时，在固定资产价值发生减值时需要将该资产按减值之后的金额来反映。 （2）历史成本原则： 固定资产需要按实际取得时价值入账。即使在发生减值的情况下，也需要保持历史成本的完整性。 ——可能涉及到减值转回，或不能转回时对其未来价值变化的更好把握； ——可能涉及到责任的追索。 3.解决“两难选择”的技术处理——固化 如固定资产账面价值100