增值税业务的会计处理专项.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * （十）增值税会计处理的其他特殊规定 1.“应交税费—应交增值税”还需增设的明细项目 （2） “销项税额抵减” ——记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额； ——企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，应当按减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），按应付或实际支付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。 银行存款等▲ A ▲应交税费-应交增值税（销项税额抵减） ▲主营业务成本 ⊕应交税费-应交增值税（销项税额） （十）增值税会计处理的其他特殊规定 2.“应交税费——待抵扣进项税额” ——核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。 ——包括：一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额；实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。 （十）增值税会计处理的其他特殊规定 3.“应交税费——待认证进项税额” ——核算一般纳税人由于未取得增值税扣税凭证或未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。 ——包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人取得货物等已入账，但由于尚未收到相关增值税扣税凭证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。 银行存款等▲ A ▲应交税费 -待认证进项税额 ▲应交税费-增（进项税额） B （十）增值税会计处理的其他特殊规定 4.“应交税费——待转销项税额” ——核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。 ▲银行存款等 主营业务收入等⊕ 应交税费-待转增值税⊕ A ⊕应交税费-应交增值税（销项税额） B （十）增值税会计处理的其他特殊规定 5.“应交税费——预缴增值税” ——核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。 ▲应交税费-预缴增值税 银行存款▲ A——预缴增值税 B——期末将预缴增值税转为未交增值税 ⊕应交税费-未交增值税 A B （十）增值税会计处理的其他特殊规定 6.“应交税费——未交增值税” ——核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预缴增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。 （十）增值税会计处理的其他特殊规定 7.“应交税费——增值税留抵税额” ——兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。 ——纳入营改增试点当月月初，原增值税一般纳税人应按不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。 ——待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。 应交税费-应交增值税（进项税额转出）⊕ A ▲应交税费 -增值税留抵税额 ▲应交税费-增（进项税额） B （十）增值税会计处理的其他特殊规定 8.财务报表相关项目列示 “应交税费——应交增值税”、待抵扣进项税额、待认证进项税额、待转销项税额、未交增值税、增值税留抵税额等项目： ——期末借方余额应当在资产负债表中的“其他流动资产”项目列示； ——期末贷方余额应当在资产负债表中的“应交税费”项目列示。 总结 1.一般纳税人 （1）应交税费——应交增值税 进项税额（▲）；进项税额转出（⊕）； 销项税额（⊕）；销项税额抵减（▲）；简易计税（⊕）； 转出多交增值税（⊕）；转出未交增值税（▲）； 出口抵减内销产品应纳税额（▲）；出口退税（⊕）； 已交税金（▲）； 减免税款（▲）。