坏账准备计提是潘朵拉魔盒？.docVIP

坏账准备计提是“潘朵拉魔盒”？ 为更清楚和真实地反映企业的资产负债情况，坏账准备科目和其他的多项准备计提科目一样，一直在企业资产和负债真实性上起着举足轻重的作用。作为报表使用者，更企盼所使用的报表里关于“坏账准备”的数据不差毫厘。那么相应地，作为报表提供者，又是怎样使得这样一种原本属于“把关门锁”的坏账准备变成了自己企业在一定年度通向业绩颠峰的“捷径”呢？ 　　“玩转”坏账准备 作为那些意欲粉饰报表的企业来讲，如何利用坏账准备计提来玩转利润似乎成了一种“时尚”。他们会在企业需要亏损的年度，利用坏账准备计提创造出巨额亏损，而又在需要粉饰报表“创造”业绩的年头，将以前年度的坏账准备计提冲回，调节利润，这几种做法在股市中都是简便并且有“立竿见影”之奇效。 　　2004年的年报披露早已尘埃落定，然而其呈现出来的特点却给报表分析和使用者们带来了一段不小的冲击波，甚至余烟未消。而这股曾经笼罩了2004年报出台过程的浓烟，相信各路人士不会轻易忘怀，那便是-2004年底的大量坏账准备计提使得部分公司陷入了巨额亏损之中。 　　有句口号曾一度尘嚣日上：“让我一次亏个够。”而事实证明，在去年的那场业绩比拼大战中，的确有很多公司都前赴后继、争先恐后地力争达到“亏个够”之境界。这其中，最为著名的便是四川长虹，它对APEX欠款纠纷公司计提的坏账准备高达25.04亿元，而正是这一占据了其所有计提大半壁江山的巨额坏账准备的计提，使得四川长虹的2004年成为了其上市以来的首次亏损年，并且是“不亏则已，一亏惊人”。 分析人士指出，这些企业的大举计提，一定程度上更是为了来年甚至若干年后的报表漂亮埋下伏笔，它们会在企业需要的时候，恰到好处地冲回计提调节利润。当2005年刚刚过完一个季度，四川长虹就一改每股亏损1.7元的2004年年报颓势，而一举拿出了扭亏为盈的报表2005年前3个月已赚1.74亿元，每股收益达到0.08元。 如在2004年的业绩硝烟战中，正处于恢复上市关键期的*ST江纸便“迎风破浪”走在了诸多类似企业的“前列”。*ST江纸原第一大股东江纸集团共占用上市公司资金10亿元，从2002年开始，眼见扭亏无望，*ST江纸陆续对该笔与关联方的其他应收款计提坏账减值准备，导致了连续三年亏损而被暂停上市。然而在2004年，为彻底摆脱因连续三年亏损而被暂停上市的窘境，它踏上了一条回冲计提之路。2004年三季报显示，江纸集团报告期内偿还巨款，冲回坏账准备2.32亿元。正是这失而复得2.32亿元，使得连年亏损的*ST江纸“久旱逢甘雨”，成就了一个季度便每股盈利0.92元的“神话”，一跃成为两市屈指可数的“绩优股”。 　　尴尬的中介 　　针对企业“花样百出”的招式，作为报表监督者的中介机构，又是如何面对这些情况的呢？他们在所出具的审计报告中，对涉及这种利润操纵行为的企业报表是否进行了必要且及时的揭露？ 　　毕博管理咨询公司大中国区董事总经理张雯华对记者说，关于坏账计提，曾在某会计师事务所任职的王先生也坦言，各个单位有自己的坏账准备政策，计提比例有所不同，一般根据账龄，时间越长比例越大。但是实际计提的坏账准备不能全部税前扣除，按税法规定，只能扣除应收账款和其他应收款的0.5%，所以多提的应做所得税纳税调整。 　　“但是这并不影响企业去粉饰其报表的行为。因为对于那些急于甩掉包袱的企业来讲，纳税调整不过是增加一些应纳税所得额而已，一旦企业亏损巨大，即使按照这0.5%的比例来调整，也不过是杯水车薪。而企业却还是达到了其最终的目的与历史‘说再见’。”林先生说。 　　张女士进一步指出，企业的应收账款的可收回性自己的人员最为清楚，但是他们往往没有按要求去计提坏账，尤其是对于那些已经明显收不回来的账款，仍然不予计提坏账。 　　王先生告诉记者，中介机构审计应收账款最常用的是函证，并辅以替代程序。 　　事实上中介机构的工作底稿中关于审计应收账款的程序是比较详尽的，由此可排除制度不健全一说。那么到底是何原因造成了这些审计程序形同虚设呢？难道审计人员们都视而不见吗？ 　　在记者的采访中，一位业内专家的话道破天机：“我国在这些审计程序的执行落实上存在很大漏洞，尤其是中介机构，他们一方面受制于被审计企业，唯恐利益冲突过大而丧失此笔生意，另一方面又受制于客观条件的限制。” 　　很显然，目前我国并没有建立起一套完整的社会信用机制，企业与中介机构之间更多的是靠一种似有若无的关系网笼罩联系着，一旦企业欲在包括应收账款可回收性上做文章，出于自身利益，也许仍然有中介选择了“沉默是金”。“实际上审计人员对这方面都非常关注，但由于我国在这方面的相关会计规定上比较含糊，甚至给予了企业很大的解释权，由此会导致问题仍然存在。例如本年度业绩不太好的企业，它完全可以此为名，对于一些明明已经收不回来的应收账款，仍然不计提坏账准备