xin2011秋-12企业所得税03总结归纳.ppt

举例分析1账务处理 2011年： 借：所得税费用　　　　　　　　20 000 　　贷：应交税金—应交所得税　17 600 　　　　递延所得税负债　　　　　2 400 2012年： 借：所得税费用　　　　　　　　20 000 　　　贷：应交税金—应交所得税　19 200 　　　　　递延所得税负债　　　　　800 举例分析1账务处理 2013年： 借：所得税费用　　　　　　　　　20 000 　　递延所得税负债　　　　800 　　贷：应交税金—应交所得税　　20 800 2014年： 借：所得税费用　　　　　　　　　20 000 　　递延所得税负债　　　　2 400 　　贷：应交税金—应交所得税　22 400 * 回顾资产负债表债务法的会计处理程序： 1、在资产负债表日确定资产和负债项目的账面价值 2、确定资产和负债计税基础确定两者之间的暂时性差异 3、确定本期递延所得税资产、递延所得税负债和应交所 得税的发生额 4、最终确定利润表中的所得税费用 ?本期递延所得税资产、递延所得税负债发生额 =期末余额-期初余额 ?本期递延所得税=本期递延所得税资产、递延所得税负债 贷方发生额-本期递延所得税资产、递延所得税负债借方发生额 回顾资产负债表债务法的会计处理程序： 第十三章 所得税及其会计处理 所得税的会计处理 一、所得税会计的账务处理方法 二、举例 暂时性差异 （一）相关概念 （二）分类 （三）核算 相关概念 1.永久性差异。某一期间发生，以后各期不能转回或消除，即该项差异不影响其他会计期间。 其成因是由于会计准则或会计制度与税法在收入与费用确认和计量的口径上存在差异。 CAS18的处理－只影响本会计期间。 如确定企业本期或以前期间的应交所得税时设定抵扣限额的招待费和工资、企业取得无息借款、不能在计税时从应纳税所得额中扣除的各类行政罚款、取得收益不需征税的国债利息收入等。 暂时性差异相关概念 2.时间性差异 应税收益和会计收益的差额，在一个期间内形成，可在随后的一个或几个期间内转回。 时间性差异＝应税收益－会计收益 其成因是由于会计准则或会计制度与税法在收入与费用确认和计量的时间上存在差异。 暂时性差异概念 3.暂时性差异。从资产和负债看，是一项资产或一项负债的计税基础和其在资产负债表中的账面价值之间的差额，随时间推移将会消除。 时间性差异一定是暂时性差异，但暂时性差异并不都是时间性差异。例 暂时性差异＝账面价值－计税基础 兴华股份公司某项固定资产的账面价值为1万元，重估的公允价值为2万元，假定会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为5年，净残值为0 暂时性差异概念 采用资产负债表债务法计算 各期期末 0 1 2 3 4 5 账面价值 20000 16000 12000 8000 4000 0 计税基础 10000 8000 6000 4000 2000 0 差额 10000 8000 6000 4000 2000 0 暂时性差异概念 暂时性差异并不是一个会计报表项目， 是以递延所得税资产或递延所得税负债做账务处理并列示在报表上的。 暂时性差异分析注意： 该差异是一个累计数。 该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣金额。 暂时性差异的分类 计税基础、暂时性差异和递延所得税的关系 （1）资产方面 如果账面价值计税基础，就会形成应纳税暂时性差异，最终形成递延所得税负债 如果账面价值计税基础，就会形成可抵扣暂时性差异，最终形成递延所得税资产 （2）负债方面 如果账面价值计税基础，就会形成可抵扣暂时性差异，最终形成递延所得税资产 如果账面价值计税基础，就会形成应纳税暂时性差异，最终形成递延所得税负债 所得税会计处理的方法 1、所得税会计处理相关账户设置 2、所得税会计处理的程序 3、案例分析 所得税会计处理相关账户设置 1.“应交税金—应交所得税”账户：核算企业应交未交所得税； 2.“所得税”账户：核算企业计入当期损益的所得税费用。 3.“递延所得税资产”账户：核算企业递延所得税资产的发生及转回。 4.“递延所得税负债”账户：核算企业递延所得税负债的发生及转回。 * 所得税会计处理 ★确定资产和负债项目的账面价值 →确定资产和负债计税基 础→确定两者之间的暂时性差异→确定所得税费用。 ?核心问题：计税基础 所得税会计核算的一般程序 * 1 递延所得税资产的确认和计量 ? 一般原则：资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可 抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所 得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来 抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延 所得税资产。 递延所得税负债及递延所得税资产