【税收筹划精品课程系列讲座】第4讲 企业所得税纳税方法技巧.ppt

第4讲 企业所得税纳税技巧;第一节 企业所得税原理 第二节 企业所得税纳税技巧;第一节 企业所得税原理;一、企业所得税的概念 企业所得税是对我国境内企业（除个人独资企业和合伙企业外）和组织的生产经营和其他所得征收的一种税。 最初称为“战时税”，国外称为“公司所得税”“法人税”，台湾称为“营业事业所得税”。 《企业所得税法》于2008年1月1日实行;例1：某市一个生产小轿车的企业，自产小轿车出售了1000辆，每辆的含税价格是17.55万元，成本 10万元／辆，出售给职工 40辆，成本价400万元。增值税17％，消费税5％。请计算该企业应该缴纳的流转税和所得税。; 每辆汽车的不含税价格=17.55／（1+17%）＝15（万元） 应纳增值税=（15× 17％－10× 17％）×（1000＋40）＝884（万元） 应纳消费税=15 ×5％×（1000＋40）=780（万元） 应纳的城建税和教育费附加 =（884＋780）×（7％＋3％）＝166.4（万元） 应纳所得税=［15 ×（1000＋40〕一 10 ×（1000＋40）一 780－166．4］× 25％ ＝1063．4（万元）;二、课税对象 企业所得税的课税对象是指企业生产、经营所得和其他所得。 三、纳税人 凡是实行独立经济核算的企业（除个人独资企业和合伙企业外）都是企业所得税的纳税人。 企业分为居民企业和非居民企业。 ;居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 ;五、应纳税额计算 应纳税额=（年）应纳税所得额×税率 1、直接计算法 应纳税所得额 = 收入总额 –准予扣除项目金额;（1）不征税收入 财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 国务院规定的其他不征税收入 （2）免税收入 国债利息收入 权益性收益（股息、红利） （3）扣除项目金额：成本、税金和费用。;2、间接计算法 在间接计算法下，是在会计利润总额的基础上加或减按照税法规定调整的项目金额后，即为应纳税所得额。计算公式为： 应纳税所???额 = 会计利润总额 ± 纳税调整项目金额 ;六、应纳税所得的税前亏损确定 根据相关规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。;例2：某内资企业2003年开始投入生产经营，各年获利情况如下：（单位：万元） 年度 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 获利 一50 －10 5 15 20 －5 25 请计算这7年各年应缴纳的所得税。;一方面，2003年的亏损自亏损年度的下一个年度起连续5年不间断地计算；另一方面，连续发生年度亏损，必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，更不得断开计算。 所以，该企业2003年至2008年不缴纳所得税。 2009年应纳企业所得税为： （25－10－5）× 25％＝2．5（万元）;七、综合应用 例3：东方娱乐城成立于2008年1月1 日，是某市一家专门经营歌厅舞厅。游戏游艺、保龄球台球业务的娱乐企业。2009年2月，娱乐城向当地主管税务机关报送了《企业所得税年度纳税申报表》等纳税资料。资料显示的财务收支及纳税情况如下： ①取得门票收入150万元，点歌费收入50万元，提供小食品收入30万元，烟酒饮料收入70万元，会员卡费收入100万元。 ②成本支出 220万元。; ③发生期间费用108．5万元，其中以经营租赁方式租入的固定资产折旧 2万元，广告费用 30万元，支付给本企业雇员业余时间联系客户的佣金30万元（未代扣代缴个人所得税），支付利息40万元（金融机构同期、同类贷款利息为25万元）。请计算应该缴纳的营业税和所得税。;该娱乐城应纳税额如下： ①营业税=（150＋50＋100＋30＋70）×20％ ＝400 × 20％ ＝80（万元） ②城建税=80 × 7％＝5．6（万元） ③教育费附加。80 × 3％＝2．4（万元） ④以经营租赁方式租入固定资产，不得提取折旧，因而不能在税前扣除 ⑤广告费支出未超过税法规定的税前列支标准。 广告费