专题六 风险评估与风险应对总结归纳.ppt

——必须指出，被审计单位通常有一些与审计无关的控制，注册会计师无需对其加以考虑。 例如——被审计单位可能依靠某一复杂的自动控制系统提高经营活动的效率和效果，但这些控制通常与审计无关。 ★与审计相关的内部控制有以下内容： 1.为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制。 2. 其他与审计相关的控制。 例如——如果在设计和实施进一步审计程序时拟利用被审计单位内部生成的信息，注册会计师应当考虑用以保证该信息完整性和准确性的控制可能与审计相关。 （三）对内部控制了解的深度（了解的程度） 注册会计师在了解内部控制时，应当评价控制的设计，并确定其是否得到执行。 ——评价控制的设计是指考虑一项控制单独或连同其他控制是否能够有效防止或发现并纠正重大错报。　　 ——控制得到执行是指某项控制存在且被审计单位正在使用。 （四）内部控制的局限性 内部控制存在下列固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证： （1）在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效；　　 （2）可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。 如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：　（1）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见； （2）对管理层的诚信存在严重疑虑。　　 必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。 ★★八、评估重大错报风险——P155-160 （一）识别和评估重大错报风险的审计程序 （1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报； （2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；　　 （3）考虑识别的风险是否重大；　　 （4）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。 （二）可能表明存在重大错报风险的事项 注册会计师应当关注下列事项和情况可能表明被审计单位存在重大错报风险： （1）在经济不稳定的国家或地区开展业务；　　 （2）在高度波动的市场开展业务；　　 （3）在严厉、复杂的监管环境中开展业务；　　 （4）持续经营和资产流动性出现问题，包括重要客户流失； （5）融资能力受到限制； （6）行业环境发生变化； （7）供应链发生变化； （8）开发新产品或提供新服务，或进入新的业务领域 ；（9）开辟新的经营场所；　（10）发生重大收购、重组或其他非经常性事项；　（11）拟出售分支机构或业务分部；（12）复杂的联营或合资；（13）运用表外融资、特殊目的实体以及其他复杂的融资协议；（14）重大的关联方交易；（15）缺乏具备胜任能力的会计人员； （16）关键人员变动； （17）内部控制薄弱； （18）信息技术战略与经营战略不协调； （19）信息技术环境发生变化；　 　　 （20）安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统；（21）经营活动或财务报告受到监管机构的调查；（22）以往存在重大错报或本期期末出现重大会计调整；（23）发生重大的非常规交易；（24）按照管理层特定意图记录的交易；（25）应用新颁布的会计准则或相关会计制度；（26）会计计量过程复杂；（27）事项或交易在计量时存在重大不确定性；（28）存在未决诉讼和或有负债。 （三）需要特别考虑的重大错报风险 作为风险评估的一部分，注册会计师应当运用职业判断，确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重大错报风险（简称特别风险）。 ——注册会计师应当根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。 在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列事项：　　 （1）风险是否属于舞弊风险；　（2）风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关；（3）交易的复杂程度；　 （4）风险是否涉及重大的关联方交易；　 （5）财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间；　（6）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。 ——审计实务中，特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关 非常规交易——是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。 判断事项——通常包括作出的会计估计。——如资产减值准备金额的估计、需要运用复杂估值技术确定的公允价值计量等。 由于非常规交易具有下列特征，与重大非常规交易相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险： （1）管理层更多地介入会计处理； （2）数据收集和处理涉及更多的人工成分； （3）复杂的计算或会计处理方法； （4）非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。 由于下列原因，与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险：