初级会计学原理(3.会计基本理论).doc

初级会计学原理（3.会计基本理论） 3.1.1 会计假设 鉴于企业外部环境，即客观经济环境的复杂性和不确定性，我们对一切会计信息的出来都是建立在以下会计基本前提基础上。这几项基本前提也称为会计的基本假设。 会计主体又称为经济主体，每个企业或独立核算的单位都是独立于业主和其他单位的会计主体。会计所计量和报告的一切要素都是针对一个主体而言的，而不是业主或其他单位的信息。严格区分该主体与其他主体、主体和其所有者是规定会计主体的根本目的。同时我们还须注意会计主体与法律主体的区别。法律主体指的是独立承担法律责任的个体，所以会计主体可能大于也可能小于法律主体，前者为编制合并报表的会计主体，它可能涉及到多个不同的法律主体；后者为企业的一分部。将会计主体作为会计的基本前提的意义在于其进一步明确了现代会计是建立在会计主体之中反映该主体经济活动的微观经济信息系统。 持续经营活动假设即，除非有相反的确切证据，否则，认为一个经营主体将持续它的经营活动直到实现其经营目标为止。这一假设认为，除非有证据表明各主体在可预见的将来不是期望清算的。它不仅是主体利益关系集团的愿望，也是符合大多数企业的实际情况。西方不少会计学家认为持续经营是一个十分主要的会计假设，因为倘若不是如此，我们执行的诸如历史成本原则，权责发生制等等将毫无理论依据，依此编制的财务报表也将不具任何意义。 会计分期假设与持续经营假设是密切相关的。倘若持续经营假设不成立，会计分期似乎就没有存在的必要性了。持续经营假设将会计主体当作一个长期存在的经营单位，然而使用者需要的是及时的信息，以便他们作出适当的投资、信贷决策。这样，就必须人为地将企业的生产经营活动过程划分至一定的期间，通常是以日历年度作为划分标准的。每个会计主体，都要定期（如每季度、每半年、每年）将有关企业经营成果，财务状况及现金流量情况的信息，提供给外部信息使用者。 　 这个假设有两层含义：第一，以货币（通常为主体所在国的法定货币）为计量单位；第二，假定作为计量单位的货币，其购买力是稳定的。货币计价的假设认为，会计是一个可运用货币对企业经济活动进行计量，并将计量结果加以传递的过程。当然，这一假设并不是十分完美的。其一，它容易导致人们把会计定义为“一门关于计量合传递货币性活动的学科。”实际上，会计信息系统还包括非货币信息的披露。其二，在现实条件下，假定货币购买力稳定是让人置疑的。在通货膨胀的条件下，基于该假设所编制出来的财务报表将误导信息使用者。因此，不少学者正致力于其他计量单位（如一般购买力单位）的研究。 3.1.2? 会计目标 　 ??? 受托责任观是早期会计目标的主导观点。根据这一观点，管理人员受资金提供者（股东和债权人）的委托，对企业经济资源进行管理。因而，相应的，会计应能够向资金提供者提供借以评价管理人员履行受托责任情况的信息。 ??? 随着企业经营活动的日益社会化及证券市场的发展，人们逐渐认识到，受托责任的对象已大大拓展，不仅限于管理人员和股东、债权人的关系，企业管理当局还应对所有相关的利益集团承担一定的责任。包括国家、银行与金融机构、潜在投资者、供应商等。随着证券市场日益发展投资者，特别是潜在投资者，所关注的内容不再停留在反映管理当局经营业绩的历史信息。他们的视线逐渐转到有关企业未来发展前景的信息上来，因此他们迫切需要管理当局提供能预测企业经济前景的信息。显然，以反映受托责任为主要目标的财务报告已不再满足使用者的信息要求，替代之的是决策有用观，即向企业利益相关集团，提供有助于他们做出投资、信贷等决策的信息。 ??? 当然，企业信息的不同使用者集团所需的信息不可能是完全一致的。世界上许国家把会计信息的用途集中于投资者和信贷决策两个方面，因为这两个决策很大程度上影响整个经济中的资源配置，而且满足这些目的的信息也能够满足其他目的的需要。企业现金流动的信息，财务状况和经营成果的信息，对所有使用者都是有用的。值得说明的是“决策有用观”并不意味着信息使用者只要依靠财务报告的信息就能做出正确的决策。财务报告所能够作到的只是，提供具有真实性、公允性，同时对所有使用者都有一定相关性的信息，以减少使用者决策中的不确定性。 　 3.2.1 财务会计 主要应面对企业外部集团，向它们提供有助于做出各种经济决策的信息。但财务会计应当提供哪些信息则经常受到使用者的需要、各国的政治经济技术环境和财务会计人员的素质以及财务会计本身存在的局限性等因素的制约。一般地说，以下信息是财务会计应当提供的： 1、关于企业的经济资源，这些资源上的权利（包括企业向其他主体交付资源的债务和所有者权益）以及引起资源和资源上权利变动的各种交易、事项和情况的信息。 2、关于企业在报告期内的经营绩效，即企业经营活动（包括投资活动和理财活动）中引起的资产、负债和所有者权益的变动及其