企业所得税清算总结归纳.ppt

企业所得税清算申报;一、企业所得税清算及法律规定;适用法律规定;二、企业所得税清算的主体;　;企业破产;企业解散;其他原因清算 ;清算主体概括 ;三、所得税纳税期间的确定;（二）企业清算纳税期间的确定：;（二）企业清算纳税期间的确定：;实际生产经营终止之日 （一）公司章程规定的营业期限届满或者其他解散事由出现之日； （二）董事会或股东大会决议解散、终止经营之日，或者经营地址或住所迁移、改变经济性质决议之日，或者上级公司批准的纳税人解散之日； （三）人民法院判决或者仲裁机构裁决终止经营之日； （四）被行政机关依法吊销营业执照、责令关闭或者被撤销之日； （五）法律法规规定的清算开始之日； （六）其他合理的清算开始之日。; 无论清算期间实际是长于12个月还是短于12个月都要视为一个纳税年度，以该期间为基准计算确定企业应纳税所得额。 企业如果在年度中间终止经营，该年度终止经营前属于正常生产经营年度，此后则属于清算年度。 ;;四、清算所得;清算所得的计算公式; (1)全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失； (2)确认债权清理、债务清偿的所得或损失； (3)改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理； (4)依法弥补亏损，确定清算所得； (5)计算并缴纳清算所得税； (6)确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。;清算收益的内容 ;对应的会计科目;清算税费的确认 ;五、注意事项;(二)清算所得税税率 纳税人清算期间不属正常生产经营，因此，其清算所得不能享受法定减免税优惠(包括定期减免优惠、小型微利企业优惠税率、高新技术企业优惠税率等)，一律适用基本税率25%。;(三)清算申报时间 企业清算时，应当以整个清算期间作为一个纳税年度，依法计算清算所得及其应纳所得税。企业应当自清算结束之日起 15 日内，向主管税务机关报送企业清算所得税纳税申报表，结清税款。;(四)需要备案的清算事项 根据国税函[2009]684 号文件的规定，进入清算期的企业应对清算事项，报主管税务机关备案。也就是说如果实质进入清算期，但未向主管税务机关备案的，则不视同进入清算期???企业仍应当按照规定进行正常的纳税申报和汇算清缴。;(五)关于清算应纳税所得额的两个层面 1.公司层面。企业应就其清算期间形成的清算所得按企业所得税的基本税率计算缴纳企业所得税，计算公式为:清算所得应纳所得税额=清算所得×基本税率(25%)。企业在计算出清算所得应纳所得税额后，应当按照税法的规定以清算期间为一个纳税年度，在办理注销登记之前，向税务机关办理所得税申报。 2.股东层面。企业全部资产的可变现价值或交易价格减去清算费用、职工的工资、社会保险费用和法定补偿金以及清算税金及附加、结清清算所得税、以前年度欠税等税款、清偿企业债务后的余额为可以向企业所有者分配的剩余财产。被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减去股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。;某企业停止生产经营之日的资产负债表如：（单位：万元） 资产计税基础 5410 可变现价值 8060 负债计税基础 6910 清偿金额　 6310 企业的清算期内支付清算费用150万元，支付职工安置费、法定补偿金120万元。 清算过程中发生的税金及附加为30万元， 以前年度可以弥补的亏损400万元。 企业将在预计负债中提取的售后修理费10万元支付给第三方服务机构，负责公司已销售产品的售后维修。 清算期，长期股权被投资方宣告股利分配方案，并收到长期股权投资收益30万，该投资收益符合企业所得税规定的免税条件。 　　; 公司当时根据售后服务的规定提取的售后修理费10万元，在当时进入管理费用，但税法必须在实际发生时扣除。 清算所得＝资产处置损益＋负债清偿损益－清算费用和清算税金及附加＋其他所得或支出＝（8060－5410）＋（6910－6310）－（150＋120）－30＋30＝2980（万元） 应纳税所得额＝2980－30（投资收益免税）－400（弥补以前年度亏损）＝2550（万元） 应纳所得税 ＝2550×25%＝637.5（万元） 剩余财产＝8060－150－120－30＋30－ 6310 -637.5＝842.5（万元）