企业所得税申报表填报及纳税调整实务方案策划.ppt

一、视同销售收入 2、货物、财产、劳务视同销售收入：附表一（1）第15行 《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。续 国税函〔2008〕828号解读 1、内部处置资产，不视同销售 企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算: 1）将资产用于生产、制造、加工另一产品； 2）改变资产形状、结构或性能； 3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）； 4）将资产在总机构及其分支机构之间转移； 5）上述两种或两种以上情形的混合； 6）其他不改变资产所有权属的用途。 国税函〔2008〕828号解读 2、资产移送他人，视同销售 企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。 1）用于市场推广或销售； 2）用于交际应酬； 3）用于职工奖励或福利； 4）用于股息分配； 5）用于对外捐赠； 6）其他改变资产所有权属的用途。 企业发生本上述视同销售情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。 二、接受捐赠 执行企业会计制度的纳税人将接受捐赠纳入资本公积核算的，应作调增处理。 执行企业会计准则的纳税人将接受的捐赠直接纳入“营业外收入——捐赠利得科目核算”。 《企业所得税法实施条例》第二十一条：接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或个人无偿给予的货币性资产、非货币性，接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。 三、不符合税收规定的销售折扣和折让 《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）： 折扣销售： 《通知》规定：“企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。” 三、不符合税收规定的销售折扣和折让 现金折扣： 《通知》规定：“债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣。 销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。” 现金折扣发生在销售之后，属于融资性质的理财行为。现金折扣不能从销售额中扣除。 三、不符合税收规定的销售折扣和折让 销售折让或退回： 国税函〔2008〕875号：“企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让。 企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。 已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。”　　 四、未按权责发生制原则确认的收入 填报纳税人会计上按照权责发生制原则确认收入，但按照税收规定不得按照权责发生制确认收入，进行纳税调整的金额。如： 1、利息、租金、特许权使用费收入，按照合同约定的收款日期确认收入的实现； 2、以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 四、未按权责发生制原则确认的收入（续） 分期收款方式销售货物： 案例：甲公司2008年1月1日销售大型设备一台，协议约定分期收款，每年末分5次收款，每年1000万元，合计5000万元，成本3000万元。不考虑增值税。该设备现实的公允价值为4000万元，实际利率7.93%。甲公司帐务处理： 2008年1月1日： 借：长期应收款 5000 贷：主营业务收入 4000 未实现融资收益 1000 借：主营业务成本 3000（填入附表三第40行“20.其他”） 贷：库存商品 3000 四、未按权责发生制原则确认的收入（续 2008年12月31日，未实现融资收益摊销额=（5000-1000）×7.93%=317.2万元 借：银行存款 1000 贷：长期应收款 1000 借：未实现融资收益 317.2 贷：财务费用 317.2（填入附表三第36行“16.与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用”） 2008---2012各年度时间性差异：续 四、未按权责发生制原则确认的收入（续 2008年12月31日所得税处理： 借：所得税费用—当期所得税 100(400×25%) 贷：应交税费—应交所得税 100 借：所得税费用—递延所得税 229.