企业所得税税收筹划总结归纳.ppt

* 企业所得税税收筹划 本专题主要内容 一、筹划思路 二 、新企业所得税法的主要变化 三、企业所得税筹划 一、企业所得税筹划 企业所得税筹划思路： 应纳税额=（应税收入-可抵扣成本）*25% 会计收入 会计成本 调增调减 调增调减 二 《企业所得税法》主要变化 1、法位之变 暂行条例 法 2、纳税人之变 居民企业与非居民企业 3、税率之变 25% 20% 15% 4、公益性捐赠之变 名称变化 扣除率 扣除依据 5、税收优惠政策之变 6、税收优惠权之变 国务院 7、征管之变 年终汇算4个 月5个月 8、解释权之变 国务院 9、其他变化 三、企业所得税筹划 1、利用税收优惠政策进行筹划 2、寻找会计制度和税收规定差别点 3、关联企业借款利息扣除问题 4、企业并购的税收问题 5、企业改组改制的税收筹划策略 1、利用税收优惠政策进行筹划 （1）研究开发费的合理安排（50%） （2）固定资产折旧，会计直线，税法加速 《扣除办法》（2000年84号）规定，对促进科技进步、环保等关键设备，常年处于震动、超强度使用、或受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备，可申请缩短折旧年限或加速折旧。 （3）投资抵免：会计利润不变，直接抵免 续 《技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法》（99年290号）规定： 凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比上一年新增的所得税中扣除，当年不足抵免的，可连续5年。 1、利用税收优惠政策进行筹划 （4）选择税收优惠年度 税收政策：新办的高新技术企业，自投产年度起，两年免征企业所得税。新成立企业当年实际经营期不足六个月，经申请减免期从下一年开始计算。 例：某高新技术企业2005年10月开办，当年实现应税利润26万元，2006年实现应税利润160万元，2007年实现应税利润240万元。 1、利用税收优惠政策进行筹划 （5）选择地区投资优惠政策筹划 高新技术企业所得税率15％ （6）选择投资项目筹划 如利用“三废”；新设立的从事咨询业、信息业 和技术服务的企业，自开业起第一、二年免 征。企业、事业进行技术转让及转让过程的 咨询、培训所得，年净收入在30万元以下的 免征。 1、利用税收优惠政策进行筹划 例子：某公司转让技术，与纳税人甲签订了一份3年的协议，共取得收入90万元。 问：如何筹划？ 1、利用税收优惠政策进行筹划 （7）利用再投资退税优惠政策筹划 A外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于五年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税的40％税款，国务院另有优惠规定的，依照国务院的规定办理。 1、利用税收优惠政策进行筹划 B外国投资者将其从企业分得的利润，在中国境内再投资举办、扩建产品出口企业或者先进技术企业，经营期不少于五年的，经申请税务机关核准，全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。 案例：某中外合资的外方投资者李先生2006年分得利润200万元，准备全部用于再投资。 方案一、投资于原企业，增加注册资本 方案二、用于开办境内出口企业，经营期7年 问：如何筹划？ 2、寻找会计制度和税收规定差别点 （1）资产减值 案例： 某企业于06年购入一设备，原值100万元预计使用5年，不考虑净残值，直线法折旧，于07年底该资产的市场价值为40万元。已知该企业07、08、09年的利润为60万元、－30万元、40万元。 要求：如何处理？ 2、寻找会计制度和税收规定差别点 （2）借款利息资本化问题 借款利息：费用化和资本化 （3）固定资产折旧方法的选择 （4）存货计价方法的选择 （5）收入的确认 （6）费用的合理安排 3、关联企业借款利息扣除问题 规定：纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。 筹划方案： A：变借款为投资 B：变借款为购销往来 4、企业并购的税收问题 （1）兼并方购买被兼并方，属买卖行为（税负重） （2）兼并方承担全部债务整体并购，属产权交易行为（税负轻）（不交纳增值、营业税） （3）兼并方以被兼并方的优质资产重新注册一家全资子公司，并承担部分债务，被兼并方破产，然后兼并全资子公司。变资产买卖→产权交易