2010CAAMeeting从寿险公司的角度谈会计准则2号的执行.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 从寿险公司的角度谈《会计准则2号》的执行 泰康人寿 王玲玲 2010年9月 * 保险会计准则上的境内外差异是我国会计准则国际趋同的主要障碍 净利润差异 净利润差异率 净资产差异 净资产差异率 57家A+H上市公司 130亿 2.39% 408亿 0.96% 55家A+H上市公司 不考虑国寿、平安两家保险公司 -9.9亿 -0.18% 268亿 -0.6% 财政部与保监会下发相关文件，旨在实现A与H股趋同。 保监会《关于保险业实施企业会计准则解释第2号有关事项的通知》 财政部《财政部关于印发〈保险合同相关会计处理规定〉的通知》 * 境内外会计报表差异 保费收入确认 保单获取成本 准备金 H股报表 根据美国会计准则(USGAAP)规则： 投连、万能分属投资、保险合同, 所收取的保费全部不确认保费收 入；其他保险合同确认保费收入。 没有强制要求对保险合同进行拆分。 参照USGAAP的做法，对保单获取成本进行递延(DAC)。 参照或部分参照USGAAP，在“最佳估计”的假设下评估准备金。 A股报表 不进行重大保险风险的测试； 没有强制要求对保险合同进行拆分。 法定准备金计算中通过费用补偿，实现部分成本递延。 准备金负债按照保监会法定责任准备金评估标准计算。 * * * 保险合同及保费收入确认 * 未通过重大保险风险测试的保单 万能、投连保单分拆后的投资账户部分 进入保险公司财务报表的管理式医疗保单 通过重大保险风险测试的保单 保险合同及保费收入确认 万能、投连保单分拆后的保险风险部分 * 准备金计量 旧准则（规则导向） 按照法定精算规定评估 评估方法及假设确定 各公司做法无差异 新准则（原则导向） 保险合同负债 长险-三要素 1 对未来现金流采用明确的当前合理估计 2 反映现金流的时间价值 3 风险边际和剩余边际 短险-未赚保费法 基于（毛保费-首日费用）+保费不足准备金 非保险合同(投资合同)负债 投连：按公允价值计量 万能：按摊余成本法计量 * 准备金计量 保险合同长险三要素： 要素一：对未来现金流采用明确的当前合理估计 要素二：反映现金流量的时间价值 要素三：包括显性的边际（风险边际+剩余边际） 保险合同准备金 边际 合理估计负债 净现金流 净现金流 净现金流 净现金流 1 2 3 0 4 保单年度 折现到评估时点 = 合理估计负债 要素1 要素2 要素3 * 准备金计量相关事项 实践中的方法汇总 计量单元的选择 逐单 保单分组 风险边际的计算方法 情景对比法 资本成本法 分位数法 剩余边际摊销比例是否固定 锁定摊销比例 每期调整摊销比例，非经济假设变动不影响当期会计利润 剩余边际的摊销基础 保额或风险保额 现金价值 预期赔付 红利支出（分红险） * 准备金计量相关事项 实践中的方法汇总 费用口径 增量成本 变动直接费用，与US GAAP相似 变动直接费用加分摊到保单的间接费用，与EV费用口径相似 全部费用，包括费用超支 折现率的溢价调整范围 范围在25-100bps 多数公司在50bp左右 万能平滑准备金的处理 全部反映在权益中 部分反映在负债，部分反映在权益 万能险分拆为非保险合同部分的负债评估方法 账户价值作为摊余成本，初始费用和初始成本计入当期损益 账户价值作为摊余成本，初始费用和初始成本在合同有效期 内进行摊销 采用实际利率法计算摊余成本 * 新旧准则下准备金的比较： 传统 高利率保单 新准则准备金 旧准则准备金 非高利率保单 新准则准备金 旧准则准备金 分红 新准则准备金 旧准则准备金 短险 新准则准备金 旧准则准备金 万能 随拆分方法，评估方法的不同而不同 投连 新旧准备金变化不大 * 影响 利源变化 影响利润流的因素 评估假设变动 * 保险公司经营管理 精算专业要求 同业财务比较 * 对利润的影响——利源构成改变 法定准则 死差 费差 利差 退保差 新准则 保险合同 剩余边际摊销 经验偏差（死差、费差、利差） 假设变动 投资合同 利差 费差 * 对利润的影响 若实际经验与合理估计近似,则经验偏差为风险边际的释放，额度相对较小。利润的主要来源是剩余边际摊销，利润逐期释放，新准则比旧准则利润流更平稳。在此